摘錄《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅收與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)大全》

　　問(wèn)題1政策性搬遷范圍有哪些？

　　答：《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)發(fā)布）規(guī)定：“由于社會(huì)公共利益的需要，在***主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行的整體搬遷或部分搬遷，為政策性搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，能夠提供相關(guān)文件證明資料的搬遷，屬于政策性搬遷：（一）國(guó)防和外交的需要；（二）由***組織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要；（三）由***組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會(huì)福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；（四）由***組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要；（五）由***依照《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對(duì)危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要；（六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。”

　　問(wèn)題2政策性搬遷收入包括哪些？

　　答：企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過(guò)程中從本企業(yè)以外（包括***或其他單位）取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。搬遷補(bǔ)償收入，是指企業(yè)在搬遷過(guò)程中取得的貨幣性和非貨幣性補(bǔ)償收入，具體包括：對(duì)被征用資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償；因搬遷、安置而給予的補(bǔ)償；對(duì)停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補(bǔ)償；資產(chǎn)搬遷過(guò)程中遭到毀損而取得的保險(xiǎn)賠款和其他補(bǔ)償收入。搬遷資產(chǎn)處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)的各類資產(chǎn)所取得的收入。但由于對(duì)存貨的處置不會(huì)因政策性搬遷而受較大影響，因此企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。

　　問(wèn)題3政策性搬遷支出包括哪些？

　　答：企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費(fèi)用支出和資產(chǎn)處置支出。搬遷費(fèi)用支出包括，職工安置費(fèi)用和停工期間工資及福利費(fèi)、搬遷資產(chǎn)存放費(fèi)、搬遷資產(chǎn)安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用。資產(chǎn)處置支出包括，變賣(mài)各類資產(chǎn)的賬面凈值，以及處置過(guò)程中所發(fā)生的稅費(fèi)等支出。對(duì)于企業(yè)搬遷中報(bào)廢或廢棄的資產(chǎn)，其賬面凈值也可以作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出處理。

　　問(wèn)題4政策性搬遷涉及的資產(chǎn)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

　　答：企業(yè)政策性搬遷所涉及的資產(chǎn)，區(qū)分兩種情況進(jìn)行處理：一是，搬遷后原資產(chǎn)經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單安裝或不安裝（如無(wú)形資產(chǎn)）仍可以繼續(xù)使用的，在該資產(chǎn)重新投資使用后，繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用；二是，搬遷后原資產(chǎn)需要大修理后才能重新使用的，該資產(chǎn)的凈值加上大修理支出，為該資產(chǎn)的計(jì)稅成本。在該資產(chǎn)重新投資使用后，就該資產(chǎn)尚可使用的年限計(jì)提折舊。同時(shí)，該大修理支出應(yīng)進(jìn)行資本化，不得從搬遷收入中扣除。

　　問(wèn)題5企業(yè)政策性搬遷新購(gòu)置的資產(chǎn)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

　　答：企業(yè)政策性搬遷后新購(gòu)置的資產(chǎn)，一律按稅法的規(guī)定進(jìn)行處理，其支出不得從搬遷收入中扣除。

　　問(wèn)題6政策性搬遷所得如何計(jì)算及處理？

　　答：企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)搬遷所得。企業(yè)按規(guī)定進(jìn)行搬遷核算及報(bào)送搬遷相關(guān)材料的，其取得的搬遷收入暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，應(yīng)在符合規(guī)定的搬遷完成年度，進(jìn)行搬遷清算，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

　　問(wèn)題7政策性搬遷損失如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

　　答：企業(yè)政策性搬遷損失是指，企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負(fù)數(shù)的數(shù)額。搬遷損失可以一次性在搬遷完成年度，作為企業(yè)損失扣除；或自搬遷完成年度起，分3個(gè)年度均勻作為企業(yè)損失扣除。企業(yè)一經(jīng)選定處理方法，不得改變。

　　問(wèn)題8政策性搬遷時(shí)，企業(yè)虧損彌補(bǔ)期限如何計(jì)算？

　　答：由于企業(yè)搬遷一般停止正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，會(huì)對(duì)虧損彌補(bǔ)期限造成影響，因此，企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除。

　　問(wèn)題9政策性搬遷需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送哪些材料？何時(shí)報(bào)送？

　　答：企業(yè)政策性搬遷，應(yīng)該單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算。不能單獨(dú)進(jìn)行的，應(yīng)按企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷進(jìn)行所得稅處理，不得執(zhí)行國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)的規(guī)定。

　　鑒于政策性搬遷情況比較復(fù)雜，容易出現(xiàn)征管漏洞，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自搬遷開(kāi)始年度，至次年5月31日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括遷出地和遷入地）報(bào)送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料。逾期未報(bào)的，除特殊原因，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可外，搬遷收入和以后實(shí)際發(fā)生的、與搬遷相關(guān)的各項(xiàng)支出，均應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。此外，企業(yè)在搬遷完成年度，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表時(shí)，還應(yīng)同時(shí)報(bào)送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》及相關(guān)材料。

　　問(wèn)題10政策性搬遷與非政策性搬遷的稅務(wù)處理有何區(qū)別？

　　答：政策性搬遷與非政策性搬遷的主要區(qū)別體現(xiàn)為：一是，企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償收入，不立即作為當(dāng)年度的應(yīng)稅收入征稅，而是在搬遷周期內(nèi)，扣除搬遷支出后統(tǒng)一核算；二是，給予最長(zhǎng)五年的搬遷期限；三是，企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的，搬遷期間從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限中減除。

　　案例

　　政策性搬遷業(yè)務(wù)如何會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

　　2014年7月，紅巖公司因***規(guī)劃發(fā)生政策性搬遷業(yè)務(wù)，取得搬遷補(bǔ)償收入3000萬(wàn)元。搬遷中房屋、土地賬面價(jià)值拆除損失1500萬(wàn)元，發(fā)生搬遷設(shè)備拆卸、運(yùn)輸、安裝費(fèi)用500萬(wàn)元，發(fā)生職工安置費(fèi)80萬(wàn)元，2016年11月1日用搬遷補(bǔ)償資金重置固定資產(chǎn)600萬(wàn)元。2016年12月完成搬遷。假設(shè)以前年度均盈利。請(qǐng)問(wèn)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理？

　　分析

　　一、會(huì)計(jì)處理（單位：萬(wàn)元）

　?。?）2014年取得搬遷補(bǔ)償收入

　　借：銀行存款3000

　　　　貸：專項(xiàng)應(yīng)付款3000

　?。?）2014年房屋、土地賬面價(jià)值拆除損失

　　借：營(yíng)業(yè)外支出1500

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理、無(wú)形資產(chǎn)1500

　　借：專項(xiàng)應(yīng)付款1500

　　　　貸：遞延收益1500

　?。?）2014年支付搬遷設(shè)備拆卸運(yùn)輸安裝費(fèi)和職工安置費(fèi)用

　　借：管理費(fèi)用580

　　　　貸：銀行存款580

　　借：專項(xiàng)應(yīng)付款580

　　　　貸：遞延收益580

　?。?）2016年搬遷完成處置遞延收益

　　借：遞延收益2080

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入2080

　　（5）重置固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)600

　　　　貸：銀行存款600

　　借：專項(xiàng)應(yīng)付款600

　　　　貸：遞延收益600

　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補(bǔ)償收入余額

　　借：專項(xiàng)應(yīng)付款320

　　　　貸：資本公積320

　　二、企業(yè)所得稅處理

　?。?）2014年度計(jì)入損益的營(yíng)業(yè)外支出、管理費(fèi)用2080萬(wàn)元應(yīng)做納稅調(diào)整增加處理。

　　2016年為搬遷項(xiàng)目完成年度，結(jié)算搬遷所得為：3000－1500－580＝920（萬(wàn)元）。

　　（2）該余額920萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入2016年應(yīng)納稅所得額，根據(jù)填表規(guī)則，當(dāng)期納稅調(diào)整金額為1160萬(wàn)元。

　　（3）確定重置固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬(wàn)元。

　　國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)附件《中華人民共和國(guó)企業(yè)政策性搬遷清算損益表》在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類，2014年版)>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)）發(fā)布后，修改為A105110《政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表》：

　　該表適用于發(fā)生政策性搬遷納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人在完成搬遷年度及以后進(jìn)行損失分期扣除的年度填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法、國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第11號(hào)），以及企業(yè)會(huì)計(jì)制度等相關(guān)規(guī)定，填報(bào)企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目的相關(guān)會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定及納稅調(diào)整情況。

　　根據(jù)上述案例，A105110表填報(bào)如下：