根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，對城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的有關(guān)單位和個(gè)人經(jīng)營管理或所有的房產(chǎn)，都必須按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。但對房屋所占土地的價(jià)值部分是否應(yīng)當(dāng)計(jì)入房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下兩種不同情況：

　　一、對企業(yè)無償劃撥并單獨(dú)計(jì)價(jià)的土地價(jià)值不計(jì)入房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。我國的國有土地在過去實(shí)行由國家無償劃撥使用方式。原國營工業(yè)、商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和1995年修訂的建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，通過劃撥方式取得土地而支付的土地征用費(fèi)、遷移補(bǔ)償費(fèi)等，應(yīng)計(jì)入工程投資成本，竣工時(shí)按占用土地面積或其他適當(dāng)方法分?jǐn)傆?jì)入建筑物成本；同時(shí)，按建筑物的預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊。在計(jì)算折舊年限或預(yù)留凈殘值時(shí)，不考慮土地的因素。1993年至 1995年企業(yè)清產(chǎn)核資，根據(jù)財(cái)工[1995] 108號文件規(guī)定：將國有企業(yè)以劃撥方式取得的土地，單獨(dú)估價(jià)，報(bào)經(jīng)核準(zhǔn)批復(fù)后記入"固定資產(chǎn)——土地"科目，同時(shí)將其新增的價(jià)值記入"資本公積——土地估價(jià)"科目。對該單獨(dú)估價(jià)記入"固定資產(chǎn)——土地"的價(jià)值不征收房產(chǎn)稅。因?yàn)榉慨a(chǎn)稅是按照納稅人根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在賬簿"固定資產(chǎn)——房屋"科目中記載的房屋原價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)。而會(huì)計(jì)制度對原單獨(dú)估價(jià)入賬的土地并未記入"固定資產(chǎn)——房屋"的原價(jià)。

　　二、有償征用的土地應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。根據(jù)《土地管理法》規(guī)定："中華人民共和國實(shí)行土地的社會(huì)主義公有制，即全民所有制和勞動(dòng)群眾集體所有制。任何單位和個(gè)人不得侵占、買賣或者非法轉(zhuǎn)讓土地。土地使用權(quán)可以依法轉(zhuǎn)讓。國家依法實(shí)行國有土地使用權(quán)有償使用制度。但是，國家在法律規(guī)定的范圍內(nèi)劃撥國有土地使用權(quán)的除外。"按新的會(huì)計(jì)制度規(guī)定納稅人購置的不需要再經(jīng)過建造過程既可使用的房產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)，包括購買房產(chǎn)過程中繳納的有關(guān)稅金及費(fèi)用作為房產(chǎn)的人賬價(jià)值。納稅人實(shí)際支付的買價(jià)當(dāng)中相應(yīng)就包括了土地的價(jià)值在內(nèi)；自行建造的房產(chǎn)，按建造該項(xiàng)房產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為人賬價(jià)值，既然是"全部支出"，就應(yīng)當(dāng)包括建房征地費(fèi)用，如土地補(bǔ)償金、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、建房手續(xù)費(fèi)等。自行建造的房產(chǎn)，在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)購入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按實(shí)際支付的價(jià)款。借記"無形資產(chǎn)"科目，貸記"銀行存款"等科目；待該項(xiàng)土地開發(fā)時(shí)再將其賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程，借記"在建工程"等科目，貸記"無形資產(chǎn)"科目；工程竣工驗(yàn)收后，借記"固定資產(chǎn)"科目，貸記"在建工程"科目。從會(huì)計(jì)處理上也可看出：土地價(jià)值記入了固定資產(chǎn)原價(jià)之中。土地一旦被用來建造房產(chǎn)，其土地的價(jià)值就應(yīng)當(dāng)從無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程，最終組成固定資產(chǎn)——房產(chǎn)的價(jià)值。由此可見，房產(chǎn)相應(yīng)所占的土地價(jià)值應(yīng)當(dāng)與房屋建造成本一并作為計(jì)征房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。

　　新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》（從2007年實(shí)行）應(yīng)用指南規(guī)定：自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別處理。即自行開發(fā)建造廠房等建筑物時(shí)，土地使用權(quán)仍作為無形資產(chǎn)單獨(dú)核算，土地使用權(quán)賬面價(jià)值不計(jì)入建筑物建造成本。企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，但改變土地使用權(quán)用途，用于賺取租金或資本增值的，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。

　　由此可見，從2007年實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，可以將自行開發(fā)建造廠房等建筑物相關(guān)的土地使用權(quán)不記入建筑物成本，僅僅指自行開發(fā)建造廠房等建筑物，會(huì)計(jì)"固定資產(chǎn)"科目中記載的內(nèi)容不含土地使用權(quán)數(shù)額，即房產(chǎn)原值中不含土地使用權(quán)數(shù)額。但對企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本；外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配，難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。相應(yīng)地應(yīng)當(dāng)將土地使用權(quán)賬面價(jià)值計(jì)入所建造（外購）的房屋建筑物成本計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。