國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告[條款修改]

國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào) 2012-01-06

　　稅屋提示——依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問題的公告，本法規(guī)部分條款自2014年7月1日起修改。

　　現(xiàn)將增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)有關(guān)增值稅問題公告如下：

　　增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時(shí)不得開具增值稅專用**：

　　【稅屋提示——本條中“可按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅”修改為“可按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅”】

　　一、納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。

　河北稅務(wù)視野——本條規(guī)定在二手固定資產(chǎn)交易中體現(xiàn)了稅收的“中性”原則。如果該項(xiàng)固定資產(chǎn)沒有全部參與抵扣，銷售時(shí)按照完全稅率(17%)征稅，將嚴(yán)重阻礙該交易的完成。

　　二、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。

　河北稅務(wù)視野——根據(jù)財(cái)稅[2009]9號(hào)文件規(guī)定，一般納稅人如果存在簡(jiǎn)易辦法征收增值稅行為，其購(gòu)進(jìn)的貨物和設(shè)備是不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，則此類設(shè)備在銷售時(shí)，也不應(yīng)按適用的稅率征稅?；谏鲜隹紤]，總局人性化地規(guī)定此類情況可以按簡(jiǎn)易辦法征稅。

　　本公告自2012年2月1日起施行。此前已發(fā)生并已經(jīng)征稅的事項(xiàng)，不再調(diào)整;此前已發(fā)生未處理的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。

　河北稅務(wù)視野——根據(jù)文件意思，此前已經(jīng)征稅，也就是說已經(jīng)申報(bào)了的，將錯(cuò)就錯(cuò)了，不再調(diào)整;那么此前未征稅的，也就是說所屬期為1月份的，可以在2月份的申報(bào)期內(nèi)按簡(jiǎn)易辦法申報(bào)繳稅。
　另一個(gè)問題就是，企業(yè)在2011年乃至更早發(fā)生了銷售未曾抵扣增值稅的業(yè)務(wù)，一直未曾申報(bào)，那么現(xiàn)在自行申報(bào)的時(shí)候，根據(jù)本文規(guī)定，可以按照簡(jiǎn)易辦法征稅。但是，如果是稽查發(fā)現(xiàn)，定性為偷稅，稅額應(yīng)該怎么算呢?我個(gè)人意見，偷稅數(shù)額按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算。

　　特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局

2012年1月6日

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　　村里小會(huì)計(jì)：

　　第二條是否想表達(dá)這個(gè)意思?舉例來說，如一個(gè)小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅，此時(shí)購(gòu)入的固定資產(chǎn)發(fā)電機(jī)不能抵扣，如果使用一陣后銷售此發(fā)電機(jī)，應(yīng)適用4%減半。但如果是銷售一個(gè)舊的固定資產(chǎn)，此資產(chǎn)和生產(chǎn)電力無關(guān)，我理解應(yīng)不適用第二條的規(guī)定。也就是說簡(jiǎn)易征收行為與銷售的舊固定資產(chǎn)必然存在聯(lián)系。

　　另外對(duì)“可”字的理解與樓主略有不同。

　　肖宏偉：

　　1,因選擇簡(jiǎn)易辦法征收而不能抵扣的固定資產(chǎn)，可以4%減半。無關(guān)的，仍要用適用稅率。

　　2，“可”字，是納稅人的選擇權(quán)。如果選擇適用稅率，應(yīng)可以開具專用**。

　　實(shí)踐中，有應(yīng)用的案例。

　　企業(yè)放棄享受優(yōu)惠政策的權(quán)利，稅務(wù)局也不能強(qiáng)制讓企業(yè)享受。

　　關(guān)聯(lián)企業(yè)確有按適用稅率開票的，稅務(wù)局只能在公允價(jià)值上做些文章。

　　這是合理范圍。

　　陳萍生：

　　學(xué)習(xí)后，也嘗試提出兩個(gè)問題，希望得到肖老師及大家的指教：

　　1、“可按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅”。

　　既然公告用語精準(zhǔn)，那就還得逐字逐句仔細(xì)分析推敲，覺得“征收”與“繳納”還是有區(qū)別的。大家可以對(duì)比一下以下兩句：

　　“可按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅”。

　　“可按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半繳納增值稅”。

　　我們不妨再看看9號(hào)文件的以下用句：

　　(三)一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：......

　　我的看法是，9號(hào)文件的文字表述無疑對(duì)納稅人是有選擇權(quán)的。1號(hào)公告“可”的表述明顯是給稅務(wù)機(jī)關(guān)的選擇權(quán)，納稅人可以自由選擇嗎?

　　第二個(gè)問題是關(guān)于“行為不是企業(yè)”的理解問題。

　　第二個(gè)問題關(guān)于“行為不是企業(yè)”的理解問題，肖老師的關(guān)注點(diǎn)同樣敏銳。

　　“(增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅)應(yīng)稅行為”，而不是發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的企業(yè)。沒有問題。但是，發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的企業(yè)，也就會(huì)發(fā)生這種“應(yīng)稅行為”。不是嗎?

　　肖宏偉：

　　靠前個(gè)問題：

　　“繳納”與“征收”在文件中的應(yīng)用，是相對(duì)的詞語，表達(dá)的意思是相同的。

　　如果主語是稅務(wù)機(jī)關(guān)，就用“征收”。

　　如果主語是納稅人，就用“繳納”。

　　經(jīng)常起草文件，“征收”和“繳納”是業(yè)務(wù)文件的標(biāo)準(zhǔn)用語。是如上應(yīng)用的。

　　關(guān)于“可”字的選擇權(quán)問題：

　　稅收征繳方面的選擇權(quán)，只屬于納稅人。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅，沒有選擇權(quán)。這是由稅收的性質(zhì)決定的。稅收的基本特征：強(qiáng)制性、無償性、固定性。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)不允許與納稅人“討價(jià)還價(jià)”進(jìn)行征稅。

　　看看財(cái)政部和總局的業(yè)務(wù)文件表述，

　　都是“納稅人”、“一般納稅人”可選擇。。。。

　　從來不會(huì)出現(xiàn);;“稅務(wù)機(jī)關(guān)”可選擇。。。。

　　只有征管法及征管文件中，會(huì)出現(xiàn)：如果納稅人計(jì)稅依據(jù)有問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)“可以”核定征收等等字樣。

　　這也是在納稅人選擇了不能查實(shí)納稅的基礎(chǔ)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有選擇的征稅辦法。

　　總而言之，如果給稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇征稅權(quán)，那樣無異于承認(rèn)“選擇性執(zhí)法”。這與征管法不符。

　　處理稅收業(yè)務(wù)，只有在納稅人選擇后，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的選擇進(jìn)行征稅。才是“可”字的真實(shí)用意。

　　陳萍生：稅務(wù)機(jī)關(guān)有不同征稅選擇的，應(yīng)交由納稅人選擇。

　　haihan235：

　　納稅人可以選擇性納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有選擇性征稅——正確。如納稅人選擇繳納了，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不能再?gòu)?qiáng)制要求了——這個(gè)就是法律責(zé)任不同。所謂的“可”是依據(jù)納稅人的選擇而來的。。。