財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告[延長期限]

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào) 2020-02-07

　　稅屋提示——
　　1.依據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第7號(hào) 財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對(duì)疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告，本法規(guī)規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策凡已經(jīng)到期的，執(zhí)行期限延長至2021年3月31日。
　　2.依據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第28號(hào) 財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持疫情防控保供等稅費(fèi)政策實(shí)施期限的公告，本公告規(guī)定的稅費(fèi)優(yōu)惠政策執(zhí)行至2020年12月31日。

　　
　　為進(jìn)一步做好新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控工作，支持相關(guān)企業(yè)發(fā)展，現(xiàn)就有關(guān)稅收政策公告如下：

　　一、對(duì)疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　欽光點(diǎn)評(píng)：相對(duì)于《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2018]54號(hào))，本公告取消了“符合條件企業(yè)的相關(guān)設(shè)備一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除”的500萬元的金額限制。

　　
　　二、疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)全額退還增值稅增量留抵稅額。

　　本公告所稱增量留抵稅額，是指與2019年12月底相比新增加的期末留抵稅額。

　　欽光點(diǎn)評(píng)：
　　1、相對(duì)于《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))，本公告取消了“允許退換的增量留抵稅額”對(duì)“進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例”及“退還比例”的限制，實(shí)行全額增量留底稅額退稅。原39號(hào)公告規(guī)定“允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%”;
　　2、本次公告所稱的增量留抵稅額，是指與2019年12月底相比新增加的期末留抵稅額;原39號(hào)公告所稱的增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額;
　　3、本次公告所稱的增量留抵稅額退還，可以按月申請(qǐng);原39號(hào)公告所稱的增量留抵稅額退還，必須以6個(gè)月為一個(gè)申請(qǐng)周期。

　　
　　本公告靠前第、第二條所稱疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)名單，由省級(jí)及以上發(fā)展改革部門、工業(yè)和信息化部門確定。

　　三、對(duì)納稅人運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)保障物資取得的收入，免征增值稅。

　　疫情防控重點(diǎn)保障物資的具體范圍，由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部確定。

　　欽光點(diǎn)評(píng)：免征逆行者運(yùn)輸收入的增值稅，最大的問題是增值稅免征了，其與此相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理?
　　免征增值稅意味著相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，這對(duì)納稅人是個(gè)難題，改為“不征收增值稅”更合適。
　　畢竟，“免征增值稅”屬于“應(yīng)征而不征，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，而“不征收增值稅”屬于非應(yīng)稅收入，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以繼續(xù)抵扣，天壤之別。

　　
　　四、受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。

　　困難行業(yè)企業(yè)，包括交通運(yùn)輸、餐飲、住宿、旅游(指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類)四大類，具體判斷標(biāo)準(zhǔn)按照現(xiàn)行《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》執(zhí)行。困難行業(yè)企業(yè)2020年度主營業(yè)務(wù)收入須占收入總額(剔除不征稅收入和投資收益)的50%以上。

　　欽光點(diǎn)評(píng)：扶持因疫情經(jīng)營受影響較重的行業(yè)，稅收政策先行，延長虧損彌補(bǔ)期限，變相減稅。

　　
　　五、對(duì)納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅。

　　欽光點(diǎn)評(píng)：扶持疫情中服務(wù)民生的重點(diǎn)行業(yè)及企業(yè)。

　　
　　公共交通運(yùn)輸服務(wù)的具體范圍，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(財(cái)稅[2016]36號(hào)印發(fā))執(zhí)行。

　　生活服務(wù)、快遞收派服務(wù)的具體范圍，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅[2016]36號(hào)印發(fā))執(zhí)行。

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第18號(hào) 財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于快遞收派服務(wù)免征增值稅政策的公告：
自2022年5月1日至2022年12月31日，對(duì)納稅人為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅。
　　快遞收派服務(wù)的具體范圍，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))執(zhí)行。

　　六、本公告自2020年1月1日起實(shí)施，截止日期視疫情情況另行公告。

財(cái)政部

稅務(wù)總局

2020年2月6日

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　　咨詢：

　　我公司是主營企業(yè)培訓(xùn)，兼營廣告推廣服務(wù)，增值稅一般納稅人。請(qǐng)問，我公司是否可以就同一個(gè)購買方，針對(duì)企業(yè)培訓(xùn)服務(wù)收入開具增值稅普通**(免稅)，從而享受生活服務(wù)優(yōu)惠，而廣告推廣服務(wù)收入開具增值稅專用**?這樣操作可以的嗎?

　　回復(fù)：

　　不可以。

　　根據(jù)《稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(國家稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào))第五條規(guī)定，對(duì)納稅人提供生活服務(wù)取得的收入，免征增值稅。生活服務(wù)的具體范圍，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅[2016]36號(hào)印發(fā))規(guī)定執(zhí)行，培訓(xùn)等非學(xué)歷教育服務(wù)，屬于生活服務(wù)的范圍。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào))第五條規(guī)定，一般納稅人在享受增值稅免稅、減稅政策后，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅[2016]36號(hào)文件印發(fā))第四十八條的有關(guān)規(guī)定，要求放棄免稅、減稅權(quán)的，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交納稅人放棄免(減)稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。一般納稅人自提交備案資料的次月起，按照規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。作為適用一般計(jì)稅方法的增值稅一般納稅人，你公司按照8號(hào)公告有關(guān)規(guī)定適用免征增值稅政策的，不得開具增值稅專用**，可以開具增值稅普通**。

　　你公司可以就培訓(xùn)服務(wù)選擇放棄免稅，以書面形式提交納稅人放棄免(減)稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并自提交備案資料的次月起，按照規(guī)定計(jì)算繳納增值稅并相應(yīng)開具增值稅專用**。需要說明的是，一經(jīng)放棄免稅，應(yīng)就培訓(xùn)服務(wù)全部放棄免稅，不能以是否開具增值稅專用**，或者區(qū)分不同的銷售對(duì)象分別適用征免稅。

　　回復(fù)單位：國家稅務(wù)總局惠州市惠城區(qū)稅務(wù)局

　　回復(fù)時(shí)間：2021-02-01

項(xiàng)目	一般企業(yè)	部分先進(jìn)制造業(yè)	先進(jìn)制造業(yè)	疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)
文件依據(jù)	《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）	《關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號(hào)）	《關(guān)于明確先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第15號(hào)）	《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)）
有效期	2019年4月起	2019年6月起	2021年4月起	2020年1月-2021年3月
增量留抵稅額比算期	2019年3月31日	2019年12月底
政策執(zhí)行起時(shí)間	2019年4月1日	2019年6月1日	2021年4月1日	2020年1月1日 - 2021年3月31日
進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例	2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用**（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一**）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重	（不需要考慮）
退稅比例	60%	100%	100%	100%
退稅公式	增量留抵稅額*×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%	增量留抵稅額*×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例	增量留抵稅額*×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例	增量留抵稅額
退稅基本條件	自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元	可以自2019年7月及以后納稅申報(bào)期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。	自2021年5月及以后納稅申報(bào)期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額	疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)全額退還增值稅增量留抵稅額
其他條件限制	1.納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)； 2.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用**情形； 3.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上； 4.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。	無
資格判定	所有行業(yè)	《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中“非金屬礦物制品”、“通用設(shè)備”、“專用設(shè)備”及“計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備”制造業(yè)。 生產(chǎn)并銷售前12個(gè)月銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。	《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中“非金屬礦物制品”、“通用設(shè)備”、“專用設(shè)備”、“計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備”、“醫(yī)藥”、“化學(xué)纖維”、“鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備”、“電氣機(jī)械和器材”、“儀器儀表”制造業(yè) 生產(chǎn)并銷售上述行業(yè)銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。	疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)名單，由省級(jí)及省級(jí)以上發(fā)改部門、工信部門確定
銷售額比重根據(jù)納稅人申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月的銷售額計(jì)算確定；申請(qǐng)退稅前經(jīng)營期不滿12個(gè)月但滿3個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額計(jì)算確定。
其他規(guī)定	納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合本公告規(guī)定條件的，可以申請(qǐng)退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額。
納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。再次滿足退稅條件的，可以繼續(xù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額。 規(guī)定有連續(xù)期間的，連續(xù)期間不得重復(fù)計(jì)算。
以虛增進(jìn)項(xiàng)、虛假申報(bào)或其他欺騙手段，騙取留抵退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。

　　
　　來源：凡人小站李欣