營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法[條款失效]

稅屋提示——
1、依據(jù)財(cái)稅[2023]58號 財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知，2023年7月1日起，第四十五條第（二）項(xiàng)修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”；第七條同時(shí)廢止。
2、依據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號 財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告，自2023年4月1日起，《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第（六）項(xiàng)中“購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)”修改為“購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)”。

第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人

第一條 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。
單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。

個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

【政策解讀】

本條是關(guān)于適用財(cái)稅[2023]36號文件的納稅人和征收范圍的基本規(guī)定。

本條規(guī)定主要包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容：

一是增值稅納稅人；二是增值稅的征收范圍。

理解本條規(guī)定應(yīng)從以下兩個(gè)方面把握：

一、增值稅 的納稅人

增值稅的納稅人，是指根據(jù)《試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的單位或者個(gè)人，即在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個(gè)人。

（一）單位。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。

1．這里的企業(yè)包括國有經(jīng)濟(jì)、集體經(jīng)濟(jì)、私營經(jīng)濟(jì)、聯(lián)營經(jīng)濟(jì)、股份制經(jīng)濟(jì)、外商投資經(jīng)濟(jì)、港澳臺投資經(jīng)濟(jì)、其他經(jīng)濟(jì)等形式的企業(yè)。

2．行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體，只要發(fā)生了應(yīng)稅行為就是增值稅的納稅人，就應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

（二）個(gè)人。個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和自然人。

二、增值稅的征收范圍

確定一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為是否需要繳納增值稅，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡稱《試點(diǎn)實(shí)施辦法》），除另有規(guī)定外，一般應(yīng)同時(shí)具備以下四個(gè)條件：

⑴應(yīng)稅行為

是發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)；

⑵應(yīng)稅行為是屬于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動；

⑶應(yīng)稅服務(wù)是為他人提供的；

⑷應(yīng)稅行為是有償?shù)摹?/p>

（一）應(yīng)稅行為是發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)。

這是征稅權(quán)的問題，是根據(jù)我國政府的管轄權(quán)限來確定的，只有屬于境內(nèi)應(yīng)稅行為的，我國政府才能對此有征稅權(quán)，否則不能征稅。具體哪些行為屬于境內(nèi)應(yīng)稅行為？《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十二條和第十三條進(jìn)行了明確。具體條款內(nèi)容如下：

第十二條規(guī)定：“在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：

（一）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；

（二）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；

（三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；

（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。”

第十三條規(guī)定：“下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：

(一)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

(二)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。

(三)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

(四)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。”

具體如何理解境內(nèi)應(yīng)稅行為，詳見第十二條和第十三條的政策解讀。

(二)應(yīng)稅行為是屬于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動。

應(yīng)稅行為分為三大類，即：銷售應(yīng)稅服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。其中，應(yīng)稅服務(wù)包括交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。

(三)應(yīng)稅服務(wù)是為他人提供的。

“服務(wù)必須是為他人提供的”，是指應(yīng)稅服務(wù)的提供對象必須是其他單位或者個(gè)人，不是自己，即自我服務(wù)不征稅。

這里所說的“自我服務(wù)”，包括以下兩種情形：

(1)單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

(2)單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

(四)應(yīng)稅行為是有償?shù)摹?/p>

《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條和第十一條規(guī)定：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

根據(jù)上述規(guī)定，發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的一個(gè)前提條件是有償。

(五)例外情形。

前面我們介紹的四個(gè)條件是判定一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為是否需要在營改增試點(diǎn)實(shí)施后繳納增值稅的基本標(biāo)準(zhǔn)，目前還有兩類例外情形：

第一種情形是滿足上述四個(gè)增值稅征稅條件但不需要繳納增值稅;

第二種情形是不同時(shí)滿足上述四個(gè)增值稅征稅條件但需要繳納增值稅。

1.滿足上述四個(gè)增值稅征稅條件但不需要繳納增值稅的情形，主要包括：⑴行政單位收取的同時(shí)滿足條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi);⑵存款利息;⑶被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付;⑷房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金;⑸在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

2.不同時(shí)滿足上述四個(gè)增值稅征稅條件但需要繳納增值稅，主要包括某些無償?shù)膽?yīng)稅行為需要繳納增值稅。

《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定：“下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

(一)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

(二)單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

(三)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。”按照此條規(guī)定，向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)、無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，除用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象外，應(yīng)視同發(fā)生應(yīng)稅行為，照章繳納增值稅。

(六)油氣田企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅規(guī)定。

按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(以下簡稱《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》)規(guī)定：油氣田企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅，不再執(zhí)行《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》(財(cái)稅〔2009〕8 號)。

【政策主要變化點(diǎn)】

與《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2023〕106 號印發(fā)，以下稱《原試點(diǎn)實(shí)施辦法》）相比，本條主要在以下兩個(gè)方面進(jìn)行了修改：

（一）將“應(yīng)稅服務(wù)”改為“應(yīng)稅行為”。

主要考慮是，此次營改增試點(diǎn)范圍新增了建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等4個(gè)行業(yè)，征稅范圍由部分應(yīng)稅服務(wù)擴(kuò)大到全部服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，《原試點(diǎn)實(shí)施辦法》中“應(yīng)稅服務(wù)”一詞已不能涵蓋銷售無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，改為“應(yīng)稅行為”一詞，用以涵蓋服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

（二）將“提供”改為“銷售”。

主要考慮：

一是新納入增值稅的應(yīng)稅行為，既包括服務(wù)，也包括無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，“提供”一詞無法涵蓋無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)；

二是將原營業(yè)稅的征稅范圍仿照增值稅征稅范圍做了趨同性處理。營業(yè)稅條例中的應(yīng)稅行為包含了三個(gè)動作：提供、轉(zhuǎn)讓、銷售。而國際上征收增值稅的國家，在征稅范圍的表述上一般都較為簡單，通常以貨物和勞務(wù)的“供給”一詞囊括所有的應(yīng)稅行為，這種表述既符合立法要求語言“簡潔化”，也避免以多詞描述應(yīng)稅行為而產(chǎn)生歧義。

因此，本條將營業(yè)稅條例中“提供、轉(zhuǎn)讓、銷售”三個(gè)詞統(tǒng)一規(guī)范為“銷售”，既簡化、統(tǒng)一了表述，又與增值稅條例中應(yīng)稅行為的“銷售”表述趨同。

【相關(guān)知識】

一、納稅人

納稅人，是指依照稅法規(guī)定對國家直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，又稱納稅義務(wù)人、課稅主體，是稅收制度的一項(xiàng)基本要素?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）第四條規(guī)定：“法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人為納稅人。”

二、 納稅人的權(quán)利和義務(wù)

（一）納稅人的權(quán)利。

納稅人在履行納稅義務(wù)過程中，依法享有以下權(quán)利：知情權(quán)、保密權(quán)、稅收監(jiān)督權(quán)、納稅申報(bào)方式選擇權(quán)、申請延期申報(bào)權(quán)、申請延期繳納稅款權(quán)、申請退還多繳稅款權(quán)、依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)、委托稅務(wù)代理權(quán)、陳述與申辯權(quán)、對未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的拒絕檢查權(quán)、稅收法律救濟(jì)權(quán)、依法要求聽證的權(quán)利、索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利等十四項(xiàng)權(quán)利。

（二）納稅人的義務(wù)。

納稅人在履行納稅義務(wù)過程中，依法負(fù)有以下義務(wù)：依法進(jìn)行稅務(wù)登記的義務(wù)，依法設(shè)置賬簿、保管賬簿和有關(guān)資料以及依法開具、使用、取得和保管發(fā)票的義務(wù)，財(cái)務(wù)會計(jì)制度和會計(jì)核算軟件備案的義務(wù)，按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務(wù)，按時(shí)、如實(shí)申報(bào)的義務(wù)，按時(shí)繳納稅款的義務(wù)，代扣、代收稅款的義務(wù)，接受依法檢查的義務(wù)，及時(shí)提供信息的義務(wù)，以及報(bào)告其他涉稅信息的義務(wù)。

第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

【 政策解讀】

本條是關(guān)于采用承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下，如何界定納稅人的規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下兩個(gè)方面把握：

一、承包、承租、掛靠方式經(jīng)營形式

（一）承包經(jīng)營。

企業(yè)承包經(jīng)營是發(fā)包方在不改變企業(yè)所有權(quán)的前提下，將企業(yè)發(fā)包給經(jīng)營者承包，經(jīng)營者以企業(yè)名義從事經(jīng)營活動，并按合同分享經(jīng)營成果的經(jīng)營形式。

（二）租賃經(jīng)營。

企業(yè)租賃經(jīng)營，是在所有權(quán)不變的前提下，出租方將企業(yè)租賃給承租方經(jīng)營，承租方向出租方交付租金并對企業(yè)實(shí)行自主經(jīng)營，在租賃關(guān)系終止時(shí)，返還所租財(cái)產(chǎn)。

企業(yè)承包經(jīng)營與企業(yè)租賃經(jīng)營相比，主要有以下差異：

1．基本內(nèi)容不同。

企業(yè)承包合同的基本內(nèi)容，是承包上繳利潤指標(biāo)以及由此產(chǎn)生當(dāng)事人之間的其他權(quán)利義務(wù)關(guān)系；企業(yè)租賃合同的基本內(nèi)容，是承租方對企業(yè)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行租賃經(jīng)營，并向出租方交納租金。

2．適用范圍不同。

從適用范圍上看，承包經(jīng)營合同多適用于大中型企業(yè)，而租賃經(jīng)營合同則多適用于小型企業(yè)。

3．抵押財(cái)產(chǎn)的提供與否不同。

在承包經(jīng)營合同中，承包方提供抵押財(cái)產(chǎn)不是合同的有效條件，而在租賃經(jīng)營合同中，一般會明確承租人所提供的抵押財(cái)產(chǎn)。

4．對虧損的補(bǔ)償來源不同。

發(fā)生虧損時(shí)，承包企業(yè)只要用企業(yè)的自有資金補(bǔ)償即可，而租賃合同的承租方則須以抵押財(cái)產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償。

5．新增資產(chǎn)的歸屬不同。

在承包經(jīng)營的情況下，承包期間新增資產(chǎn)的所有權(quán)性質(zhì)與承包前的企業(yè)所有權(quán)性質(zhì)是一致的；而在租賃經(jīng)營的情況下，租賃期間承租方用其收入追加投資所添置的資產(chǎn)，則屬于承租方。

（三）掛靠經(jīng)營。

1．掛靠經(jīng)營的定義。

掛靠經(jīng)營，是指企業(yè)、合伙組織等與另一個(gè)經(jīng)營主體達(dá)成依附協(xié)議，掛靠方通常以被掛靠方的名義對外從事經(jīng)營活動，被掛靠方提供資質(zhì)、技術(shù)、管理等方面的服務(wù)并定期向掛靠方收取一定管理費(fèi)用的經(jīng)營方式。

2．掛靠經(jīng)營的主要特征。

⑴它是一種借用行為。掛靠經(jīng)營是掛靠方以被掛靠人的名義進(jìn)行經(jīng)營，所以，掛靠經(jīng)營的關(guān)系實(shí)質(zhì)上是一種借用關(guān)系，這種借用關(guān)系的內(nèi)容主要表現(xiàn)為資質(zhì)、技術(shù)、管理經(jīng)驗(yàn)等無形財(cái)產(chǎn)方面的借用，而不是有形財(cái)產(chǎn)方面的借用。

⑵它是一種獨(dú)立核算行為。掛靠經(jīng)營是一種自主經(jīng)營的行為，而自主經(jīng)營的最大的特點(diǎn)在于獨(dú)立核算。

⑶它是一種臨時(shí)性行為。掛靠經(jīng)營它是一種借用行為，而這種借用的性質(zhì)決定了掛靠經(jīng)營的暫時(shí)性。

二、承包、承租、掛靠方式下的納稅人界定的原則采用承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下，區(qū)分以下兩種情況界定納稅人：

（一）同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的，以發(fā)包人為納稅人：

1.以發(fā)包人名義對外經(jīng)營。

2.由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。

（二）不同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件的，以承包人為納稅人。

【 政策主要變化點(diǎn)】

本條與《原試點(diǎn)實(shí)施辦法》相比，無變化。

第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

【 政策解讀】

本條是關(guān)于試點(diǎn)納稅人分類、劃分標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下四個(gè)方面把握：

一、納稅人分類

我國現(xiàn)行增值稅對納稅人實(shí)行分類管理的管理模式，本次營改增改革試點(diǎn)過程中，仍然延用了這種管理模式，以發(fā)生應(yīng)稅行為的年銷售額為標(biāo)準(zhǔn)，將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，二者在計(jì)稅方法、適用稅率（征收率）、憑證管理等方面都不相同。

二、劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)

《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》）第一條第（五）項(xiàng)規(guī)定：“《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條規(guī)定的年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含本數(shù)）。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局可以對年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整”。即:年應(yīng)稅銷售額超過 500 萬元的納稅人為一般納稅人；年應(yīng)稅銷售額未超過500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人。

三、年應(yīng)稅銷售額的含義

（一）年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過 12 個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括減免稅銷售額以及按規(guī)定允許從銷售額中差額扣除的部分。如果該銷售額為含稅的，應(yīng)按照征收率換算為不含稅的銷售額。

（二）試點(diǎn)納稅人營改增試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅行為年銷售額按以下公式換算：

應(yīng)稅行為年銷售額＝連續(xù)不超過 12 個(gè)月應(yīng)稅行為營業(yè)額合計(jì)÷（1+3％）

按規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，上述公式中“應(yīng)稅行為營業(yè)額”按未扣除前的營業(yè)額計(jì)算。

（三）試點(diǎn)納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額應(yīng)分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

四、特殊規(guī)定

（一）年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。

（二）不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

（三）兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為，且不經(jīng)常發(fā)生銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶，可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

（四）增值稅小規(guī)模納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年銷售額。

【 政策主要變化點(diǎn)】

本條與《原試點(diǎn)實(shí)施辦法》相比，主要是將“應(yīng)稅服務(wù)”改為“應(yīng)稅行為”。主要原因是：本次營改增改革已擴(kuò)大到服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，征稅范圍由“應(yīng)稅服務(wù)”擴(kuò)大到“應(yīng)稅行為”。

【 相關(guān)知識】

一、原增值稅納稅人[指按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第 538 號，以下簡稱《增值稅條例》）繳納增值稅的納稅人]中一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)：

（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)）的；

（二）除第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 80 萬元以下的。

以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在 50%以上。

二、增值稅一般納稅人辦理資格登記的有關(guān)事項(xiàng)，請參考《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第18號）有關(guān)規(guī)定。

第四條 年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。
會計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

【政策解讀】

本條是關(guān)于符合條件的小規(guī)模納稅人可以辦理一般納稅人資格登記的規(guī)定。理解本條應(yīng)從以下四個(gè)方面掌握：

一、劃分一般納稅人與小規(guī)模納稅人的一條重要指標(biāo)，是納稅人會計(jì)核算制度健全并能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。實(shí)踐中，納稅人只要建立健全了財(cái)務(wù)會計(jì)核算制度，能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，即使其年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，登記為一般納稅人，適用一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額。

二、如何理解“會計(jì)核算健全”和“能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料”

（一）會計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。主要是指：有專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員，能按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置總賬和有關(guān)明細(xì)賬進(jìn)行會計(jì)核算，能準(zhǔn)確核算增值稅銷售額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額等。

（二）能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，是指能夠規(guī)定如實(shí)填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表及其他相關(guān)資料，并按期進(jìn)行申報(bào)納稅。

（三）納稅人應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第18號）的規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供是否“會計(jì)核算健全”和“能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料”的情況。

三、營改增試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅行為年銷售額未超過500萬元的試點(diǎn)納稅人，如會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記。

試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅行為年銷售額按以下公式換算：

應(yīng)稅行為年銷售額＝連續(xù)不超過 12 個(gè)月應(yīng)稅行為營業(yè)額合計(jì)÷（1+3％）

按規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，上述公式中“應(yīng)稅行為營業(yè)額”按未扣除前的營業(yè)額計(jì)算。

四、營改增試點(diǎn)納稅人在辦理增值稅一般納稅人資格登記后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取出口退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對其實(shí)行不少于6個(gè)月的納稅輔導(dǎo)期管理。

有關(guān)輔導(dǎo)期管理的具體要求，請參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2023〕40號）。

【政策主要變化點(diǎn)】

與《原試點(diǎn)實(shí)施辦法》相比，本條將“資格認(rèn)定”修改為“資格登記”。主要原因是：按照國務(wù)院簡政放權(quán)的精神，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第18號），將增值稅一般納稅人的資格管理方式由實(shí)行認(rèn)定制調(diào)整為實(shí)行登記制。

第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。具體登記辦法由國家稅務(wù)總局制定。

除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

【政策解讀】

本條是關(guān)于增值稅一般納稅人資格登記的規(guī)定。理解本條應(yīng)從以下四個(gè)方面掌握：

一、本條所稱符合一般納稅人條件，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為年銷售額超過 500萬元，且不屬于《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條規(guī)定的可不登記為一般納稅人情況的；

二、符合一般納稅人條件的納稅人，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格登記，未申請辦理一般納稅人資格登記手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）。

三、除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。這項(xiàng)規(guī)定與增值稅條例中一般納稅人的管理模式一致，同時(shí)增加了國家稅務(wù)總局可以設(shè)定特殊情況不適用上述辦法的規(guī)定，截至目前，總局尚未發(fā)布不適用上述辦法的特殊情況。

四、營改增試點(diǎn)實(shí)施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅行為的試點(diǎn)納稅人，不需要重新登記一般納稅人資格，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人即可。其兼有的應(yīng)稅行為，除文件另有規(guī)定外，應(yīng)按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅。

【政策主要變化點(diǎn)】

與《原試點(diǎn)實(shí)施辦法》相比，本條將“資格認(rèn)定”改為“資格登記”。主要原因是：按照《國務(wù)院關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項(xiàng)目等事項(xiàng)的決定》（國發(fā)〔2023〕11號）精神，國家稅務(wù)總局對增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了調(diào)整，并發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第18號），將增值稅一般納稅人的資格管理方式由實(shí)行認(rèn)定制調(diào)整為實(shí)行登記制。