財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知

財稅[2023]15號 2023-02-11

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財政局：

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策通知如下：

　　一、企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　【北京國稅2023年匯算清繳輔導(dǎo)——（六）公益性捐贈中我市縣級以上人民政府的判定問題

　　問：我市企業(yè)通過鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或其部門進行的捐贈是否符合公益性捐贈的要求？

　　答：《實施條例》五十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈

　　按照行政級別，我市鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府與省以下的縣級政府級別相同，因此企業(yè)通過鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或其部門進行的捐贈符合公益性捐贈的要求。】

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　　本條所稱公益性社會組織，應(yīng)當依法取得公益性捐贈稅前扣除資格。

　　小汪說稅：

　　公益性社會組織資格認定由財政部、國家稅務(wù)總局、民政部三個部門聯(lián)合認定，每年會進行名單的更新，某協(xié)會2023年具有公益性慈善組織資格的，不一定2023年還具有公益性捐贈稅前扣除資格，即慈善組織不一定具有稅前捐贈扣除資格。

　　王駿提示：

　　這里第一次提出了公益性社會組織的概念。企業(yè)所得稅法實施條例第五十一條和第五十二條規(guī)定了公益性社會團體，財稅[2009]124號文規(guī)定了公益性群眾團體。后續(xù)這兩個概念與公益性社會組織在所得稅層面的整合引人關(guān)注。另外這里還再次明確了政府及其部門也包括政府的直屬機構(gòu)（財稅[2023]45號）。另外，公益性捐贈支出的對象是慈善活動、公益事業(yè)活動也兼顧了慈善法和公益事業(yè)捐贈法的通盤考慮。

　　本條所稱年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。

　　東方稅語：

　　1、企業(yè)通過兩個途徑用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。一是通過公益性社會組織，應(yīng)當依法取得公益性捐贈稅前扣除資格。二是縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，不需要取得稅前扣除資格。

　　2、公益性捐贈支出扣除可能有三種情況：一是全額扣除（例如《財政部稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于北京2023年冬奧會和冬殘奧會稅收政策的通知》<財稅[2023]60號>）、二是限額扣除、三是不得扣除（主要包括但不限于捐贈票據(jù)不符合規(guī)定等）。

　　3、非公益性捐贈支出不得稅前扣除，全額納稅調(diào)增處理。

　　4、年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。也就是說是按會計利潤口徑的利潤總額。

　　5、年度內(nèi)符合條件的公益性捐贈支出扣除限額＝當年度會計利潤總額*12%。

　　劉海湘點評：

　　“年度利潤總額”，按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定計算。實行企業(yè)會計準則、小企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度、分行業(yè)會計制度納稅人其數(shù)據(jù)直接取自利潤表；實行事業(yè)單位會計準則的納稅人其數(shù)據(jù)取自收入支出表；實行民間非營利組織會計制度納稅人其數(shù)據(jù)取自業(yè)務(wù)活動表；實行其他國家統(tǒng)一會計制度的納稅人，根據(jù)《A100000 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》項目進行分析填報。

　　二、企業(yè)當年發(fā)生及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出，準予在當年稅前扣除的部分，不能超過企業(yè)當年年度利潤總額的12%。

　　劉海湘點評：

　?。ㄒ唬ㄒ郧澳甓冉Y(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出+當年發(fā)生公益性捐贈支出）＞企業(yè)當年年度利潤總額的12%。則準予在當年稅前扣除公益性捐贈支出為當年年度利潤總額的12%。

　　【案例一】某企業(yè)2023年結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出為5萬元，2023年實際發(fā)生的符合限額扣除條件的公益性捐贈支出為8萬元，2023年利潤總額為100萬元。

　　【解析】2023年公益性捐贈支出扣除限額=100×12%=12萬元。

　　（以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出+當年發(fā)生公益性捐贈支出）=5+8=13萬元，大于企業(yè)當年年度利潤總額的12%，則準予在當年稅前扣除的公益性捐贈支出為當年年度利潤總額的12%即12萬元，剩余1萬元準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　填表示例如下：

《稅屋》提示——遮擋部分數(shù)據(jù)為1。

　?。ǘㄒ郧澳甓冉Y(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出+當年發(fā)生公益性捐贈支出）≤企業(yè)當年年度利潤總額的12%。則準予在當年稅前扣除的為：以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出+當年發(fā)生公益性捐贈支出。

　　【案例二】某企業(yè)2023年結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出為4萬元，2023年實際發(fā)生的符合限額扣除條件的公益性捐贈支出為7萬元，2023年利潤總額為100萬元。

　　【解析】2023年公益性捐贈支出扣除限額=100×12%=12萬元。

　　以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出+當年發(fā)生公益性捐贈支出=4+7=11萬元，小于企業(yè)當年年度利潤總額的12%，準予在當年稅前扣除的公益性捐贈支出為以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出+當年發(fā)生公益性捐贈支出即11萬。

　　填表示例如下：

　　三、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出未在當年稅前扣除的部分，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈發(fā)生年度的次年起計算最長不得超過三年。

　　大世批注：

　　允許扣除的三年時限，從次年開始。如2023年發(fā)生捐贈支出100萬，2023年會計利潤是－50萬，那么這100萬捐贈支出全額結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度，從次年2023年開始數(shù)，2023年、2023年、2023年。也就是2023年發(fā)生的捐贈支出，最長可以在2023年扣除。

　　東方稅語：

　　1、符合條件的未在當年稅前扣除的公益性捐贈支出準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　2、結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈發(fā)生年度的次年起計算最長不得超過三年：例如：2023年度“限額扣除的公益性捐贈支出”未能稅前扣除的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)至2023、2023、2023年度扣除，最長是在2023年度扣除，如再不能稅前扣除的話，2023年度未能扣除的部分就無法稅前扣除了。

　　盈科財稅：

　　1.公益性捐贈支出未在當年稅前扣除的部分：包括因年度利潤總額＜0，“限額扣除的公益性捐贈支出”不能稅前扣除的部分；

　　2.“自捐贈發(fā)生年度的次年起計算最長不得超過三年”：其中關(guān)鍵詞“次年起計算”的理解，比如2023年度“限額扣除的公益性捐贈支出”不能稅前扣除部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)2023、2023、2023年度扣除，最長是在2023年度扣除。