企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法（初稿）

第二十四條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的、合理的差旅費、會議費支出，允許在稅前扣除。
企業(yè)申報稅前扣除差旅費，應(yīng)提供合法有效憑證，包括內(nèi)容填寫完整、審批手續(xù)齊全的差旅費報銷單以及車（船、機(jī)）票、住宿發(fā)票、行李托運發(fā)票等。出差過程中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，不屬于差旅費。

合理的差旅補(bǔ)助（包括出差人員誤餐補(bǔ)助）允許在稅前扣除，對補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)較高或經(jīng)常性支出的，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的，企業(yè)應(yīng)提供差旅費相關(guān)管理制度。

差旅費實行定額管理或包干的，企業(yè)應(yīng)提供差旅費定額管理或包干制度，實際發(fā)生的差旅費定額費用或包干費用，允許在稅前扣除。差旅費定額費用或包干費用不包括業(yè)務(wù)招待費和工資薪金性質(zhì)的支出。

會議費的合法有效憑證，包括召開會議的文件、通知、會議紀(jì)要、參會人員的簽到單等能夠證明會議真實性的資料以及會議費發(fā)票、會議費用明細(xì)單等。

第二十五條 企業(yè)發(fā)生的、合理的咨詢費支出、綠化費支出，準(zhǔn)予扣除。
咨詢費支出，是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的技術(shù)咨詢、營銷咨詢、法律咨詢、財務(wù)咨詢、人力資源咨詢等支出。職工培訓(xùn)費用不屬于咨詢費支出。

綠化費支出，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營用地范圍內(nèi)發(fā)生的、不屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的樹木、草坪、花卉等購置支出。綠化費支出金額較大、具有長期資產(chǎn)性質(zhì)的，應(yīng)按受益期攤銷，最低攤銷年限不得低于3年。（擬議）

第二十六條 財務(wù)費用是企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的籌資費用，包括：借款費用、匯兌損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費、企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣以及其他非資本化的支出。

第四章 資產(chǎn)的稅務(wù)處理及管理
第二十七條 企業(yè)固定資產(chǎn)的歷史成本確定后，除下列特殊情況外，一般不得調(diào)整：
（一）國家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資；
（二）將固定資產(chǎn)的一部分拆除；
（三）根據(jù)實際價值調(diào)整原暫估價值或發(fā)現(xiàn)原計價有錯誤。
上述三種情形調(diào)整時，以前年度已扣除的折舊額不進(jìn)行追溯調(diào)整。以后年度的折舊額按調(diào)整后的歷史成本減除已扣除折舊后的余額和剩余折舊年限計算。

第二十八條 固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。直線法包括工作量法和年限平均法。
企業(yè)取得已使用過的固定資產(chǎn)的折舊年限，應(yīng)當(dāng)根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進(jìn)行改良等因素合理估計新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的最低折舊年限相乘確定。

第二十九條 企業(yè)依據(jù)財務(wù)、會計處理辦法計提各類資產(chǎn)的折舊或攤銷額，如會計折舊或攤銷年限大于稅法規(guī)定最低年限的，在稅務(wù)處理時，應(yīng)按會計上確認(rèn)的折舊或攤銷額稅前扣除。

第三十條 自有房屋或者建筑物的裝修、裝潢支出，如改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)或者延長房屋或者建筑物使用年限的，屬于固定資產(chǎn)改建支出。
租入房屋、建筑物的裝修、裝潢支出，如改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)或者延長房屋或者建筑物使用年限的，屬于長期待攤費用支出。

第三十一條 企業(yè)自行開發(fā)建造房屋或者建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與房屋或者建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行稅務(wù)處理；外購房屋或者建筑物支付的價款中包括土地價款的，應(yīng)當(dāng)在房屋或者建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部計入房屋或者建筑物的計稅基礎(chǔ)。如土地使用權(quán)年限高于房屋或者建筑物折舊年限的，固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值應(yīng)合理估計房屋或者建筑物提足折舊后土地使用權(quán)的剩余價值。

第三十二條 企業(yè)為獲得未來收益所擁有或控制的非生產(chǎn)經(jīng)營所必需的資產(chǎn)，包括采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、名人字畫、古玩、黃金、高檔會所、俱樂部會員資格等，其持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。

按公允價值計量的投資性房地產(chǎn)視同投資資產(chǎn)管理，若在其投資期間對外出租，取得的租金收入應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額，但該項投資性房地產(chǎn)不得計提折舊在稅前扣除。

非專門從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，購買的名人字畫、古董和非生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等其他投資行為，持有期間的增值或減值不計入應(yīng)納稅所得額，但在實際處置時，其取得的價款扣除其歷史成本后，若有增值應(yīng)當(dāng)計算繳納企業(yè)所得稅。

（關(guān)于其他投資資產(chǎn)，有紅字和黑字兩種意見，待討論后定）

第三十三條 企業(yè)發(fā)生轉(zhuǎn)讓投資資產(chǎn)、被投資企業(yè)清算、撤資、減資等情形時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。

第三十四條 股權(quán)投資資產(chǎn)成本除另有規(guī)定以外，按照以下方法確定成本：
（一）投資方企業(yè)參與被投資企業(yè)增發(fā)股份，通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款和相關(guān)稅費為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。

（二）被投資企業(yè)以利潤分配方式派發(fā)紅股，投資方企業(yè)可以按取得股份的面值，確認(rèn)取得股權(quán)投資成本。

（三）被投資企業(yè)以除股權(quán)（票）溢價以外所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)應(yīng)當(dāng)增加該項股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)。

（四）在全體股東一致同意的前提下，企業(yè)股東之間按事先的相關(guān)合同約定，發(fā)生的股東權(quán)益比例變更，其增加或減少其股東權(quán)益比例的部分，持股成本不得調(diào)整。

第三十五條 投資方除清算、減資或撤資情形外，投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓、處置被投資企業(yè)股份，被投資企業(yè)的累計盈余公積和未分配利潤或稅后提存的各項基金等，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓或處置價款中扣除。

第五章 會計調(diào)整業(yè)務(wù)的稅前扣除管理
第三十六條 企業(yè)發(fā)生會計政策變更、會計估計變更、重大會計差錯更正情形，應(yīng)當(dāng)將變更或更正的性質(zhì)、內(nèi)容和原因等在變更年度的所得稅匯算清繳前報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

企業(yè)的會計政策變更、會計估計變更應(yīng)當(dāng)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除、推遲繳納稅款為主要目的。對有證據(jù)表明企業(yè)濫用會計政策或會計估計造成減少、免除、推遲繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

第三十七條 對企業(yè)以前年度實際在財務(wù)會計處理上已確認(rèn)且已按規(guī)定在稅前扣除的各項支出，因會計政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整的，會計政策變更累積影響數(shù)中影響前期損益的各項支出調(diào)整金額，應(yīng)直接調(diào)整變更當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不得追補(bǔ)確認(rèn)在業(yè)務(wù)支出發(fā)生年度扣除。

如會計政策變更前后企業(yè)所得稅實際稅負(fù)沒有變化的，也可以追補(bǔ)確認(rèn)在業(yè)務(wù)支出發(fā)生年度扣除。（紅字部分?jǐn)M議）

第三十八條 對企業(yè)以前年度實際在財務(wù)會計處理上已確認(rèn)且已按規(guī)定在稅前扣除的各項支出，企業(yè)采用追溯重述法進(jìn)行會計差錯更正的，在有關(guān)稅收政策規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，其更正金額允許追補(bǔ)調(diào)整業(yè)務(wù)支出發(fā)生年度的應(yīng)納稅所得額，但追補(bǔ)調(diào)整期限應(yīng)符合稅收征管法的規(guī)定。

建議修改為：對企業(yè)以前年度實際在財務(wù)會計處理上已確認(rèn)且已按規(guī)定在稅前扣除的各項支出，企業(yè)采用追溯重述法調(diào)整的重要會計差錯，如影響應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)調(diào)整發(fā)生差錯年度的應(yīng)納稅所得額, 但追補(bǔ)調(diào)整期限應(yīng)符合稅收征管法的規(guī)定。

第三十九條 企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的涉及稅前扣除的調(diào)整事項（包括會計政策、估計變更和會計差錯更正等），如發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額；如發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，作為本年度的納稅調(diào)整事項，相應(yīng)調(diào)整本年度應(yīng)納稅所得額。

第六章 稅前扣除憑證管理
第四十條 本辦法第五條所稱適當(dāng)憑據(jù)是指能夠證明企業(yè)的業(yè)務(wù)支出真實發(fā)生、金額確定的合法憑據(jù)，包括外部憑據(jù)和內(nèi)部憑據(jù)。根據(jù)應(yīng)否繳納增值稅或營業(yè)稅，外部憑證分為應(yīng)稅項目憑證和非應(yīng)稅項目憑證。

第四十一條 企業(yè)支付給境內(nèi)單位或者個人的應(yīng)稅項目款項時，以該單位或者個人開具的發(fā)票為稅前扣除的憑證。發(fā)票管理有特殊規(guī)定的除外。

企業(yè)支付給中國境外單位或個人的款項，應(yīng)當(dāng)提供合同、外匯支付單據(jù)、境外該國規(guī)定的合法憑據(jù)、單位或個人簽收單據(jù)等。

稅務(wù)機(jī)關(guān)有疑義的，可要求企業(yè)提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，可作為稅前扣除憑證。

第四十二條 企業(yè)發(fā)生非應(yīng)稅項目支出時，應(yīng)取得相應(yīng)的扣除憑證，按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。免稅項目的憑證是否包括?
（一）企業(yè)繳納的政府性基金、行政事業(yè)性收費，以開具的財政票據(jù)為稅前扣除憑證。
（二）企業(yè)繳納的可在稅前扣除的各類稅金，以完稅證明為稅前扣除憑證。
（三）企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，以工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》為稅前扣除憑證。
（四）企業(yè)支付的土地出讓金，以開具的財政票據(jù)為稅前扣除憑證。
（五）企業(yè)繳納的社會保險費，以開具的財政票據(jù)為稅前扣除憑證。
（六）企業(yè)繳納的住房公積金，以開具的專用票據(jù)為稅前扣除憑證。
（七）企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，以省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，為稅前扣除憑證。
（八）企業(yè)根據(jù)法院判決、調(diào)解、仲裁等發(fā)生的支出，以法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。
以上項目由稅務(wù)部門或其他部門代收的，也可以代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

第四十三條 內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制的用于企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證，包括工資表、材料成本核算表、資產(chǎn)折舊或攤銷表、制造費用的歸集與分配表等。

第四十四條 企業(yè)取得的不符合規(guī)定的發(fā)票，不得單獨用以稅前扣除，必須同時提供合同、支付單據(jù)等其他憑證，以證明其支出的真實、合法。

建議修改為:納稅人發(fā)生的經(jīng)營活動支出應(yīng)取得但無法取得有效憑證的，有確鑿證據(jù)證明業(yè)務(wù)支出真實發(fā)生，且取得收入方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)證明相關(guān)收入已計入應(yīng)納稅所得額的，可予以稅前扣除。

第四十五條 企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費用的有效憑證。匯算清繳結(jié)束前未取得稅前扣除適當(dāng)憑據(jù)的，不得在稅前扣除。以后取得該項支出稅前扣除適當(dāng)憑據(jù)的，應(yīng)追補(bǔ)確認(rèn)在業(yè)務(wù)支出發(fā)生年度扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

第四十六條 匯繳結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)取得而未取得合法憑證的，應(yīng)要求企業(yè)限期改正。

企業(yè)無法取得合法憑證，但有確鑿證據(jù)證明業(yè)務(wù)支出真實且取得收入方相關(guān)收入已入賬的，可予以稅前扣除。此條建議刪除

第七章 附? 則
一、專項規(guī)定
二、與以前年度文件的銜接
三、廢止的文件
四、執(zhí)行時間

備? 注——此稿件為江蘇省國家稅務(wù)局和揚(yáng)州稅院部分專家聯(lián)合起草的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的初稿。