財(cái)政部明確職工福利費(fèi)核算問題 不影響個(gè)人所得稅

　　為加強(qiáng)企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理，財(cái)政部網(wǎng)站日前下發(fā)《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“財(cái)企[2009]242號(hào)”），就職工福利費(fèi)的范圍及賬務(wù)處理細(xì)節(jié)進(jìn)行了明確。中國稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究室專家分析認(rèn)為，財(cái)企[2009]242號(hào)只是對(duì)職工福利費(fèi)會(huì)計(jì)處理的進(jìn)一步明確，對(duì)個(gè)人所得稅及企業(yè)所得稅的核算（計(jì)算方法）并沒有實(shí)質(zhì)影響。

　　財(cái)企[2009]242號(hào)首先明確了職工福利費(fèi)的定義，規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利：（一）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。（二）企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。（三）職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。（四）離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，按照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問題的通知》（財(cái)企[2009]117號(hào)）執(zhí)行。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。（五）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)，以及符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒有包括在本通知各條款項(xiàng)目中的其他支出。

　　中國稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究室專家表示，上述定義與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》（以下簡(jiǎn)稱準(zhǔn)則）的規(guī)定保持一致，是對(duì)準(zhǔn)則規(guī)定的進(jìn)一步明確。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》規(guī)定，職工福利費(fèi)包括下列準(zhǔn)則第二條中的（二）和（六）：（一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（二）職工福利費(fèi)；（三）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（四）住房公積金；（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（六）非貨幣性福利；（七）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

　　針對(duì)有媒體認(rèn)為財(cái)企[2009]242號(hào)將各類補(bǔ)貼納入工資核算，會(huì)影響到個(gè)人所得稅的繳納。專家分析認(rèn)為，根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條第一款的規(guī)定，工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

　　上述規(guī)定明確，無論會(huì)計(jì)如何核算，對(duì)于個(gè)人從企業(yè)取得的上述所得都應(yīng)該并入工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。這一點(diǎn)并不因?yàn)樨?cái)務(wù)核算的新規(guī)定而變化。

　　但需要注意的是，企業(yè)往往認(rèn)為只有以工資或獎(jiǎng)金形式發(fā)放的收入應(yīng)該計(jì)算代扣代繳個(gè)人所得稅，各類補(bǔ)貼是不需要并入工資薪金繳稅的，但從今年以來國家稅務(wù)總局的稽查重點(diǎn)看，企業(yè)（尤其是通信、郵電、能源類等國有企業(yè)）常見的各類補(bǔ)貼，特別是交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼以及住房補(bǔ)貼等，已經(jīng)成為稅務(wù)部門關(guān)注的重點(diǎn)。

　　據(jù)悉，按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第二條規(guī)定：下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：一、工資、薪金所得；二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；四、勞務(wù)報(bào)酬所得；五、稿酬所得；六、特許權(quán)使用費(fèi)所得；七、利息、股息、紅利所得；八、財(cái)產(chǎn)租賃所得；九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；十、偶然所得；十一、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。

　　此外，專家還表示，財(cái)企[2009]242號(hào)對(duì)職工福利費(fèi)核算問題的規(guī)定，也并不影響企業(yè)所得稅計(jì)算和繳納。因?yàn)榘凑铡镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。至于哪些費(fèi)用是屬于福利費(fèi)范疇，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“國稅函[2009]3號(hào)”）進(jìn)行了明確的規(guī)定。

　　需要注意的是，盡管都是對(duì)職工福利費(fèi)的規(guī)定，但兩個(gè)文件的性質(zhì)完全不同。財(cái)企[2009]242號(hào)是規(guī)范企業(yè)對(duì)職工福利費(fèi)的財(cái)務(wù)核算，而《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號(hào)）是對(duì)企業(yè)職工福利費(fèi)稅前扣除的規(guī)定，兩個(gè)文件并無隸屬關(guān)系。企業(yè)會(huì)計(jì)處理時(shí)參照財(cái)企[2009]242號(hào)規(guī)定，納稅處理時(shí)參照國稅函[2009]3號(hào)規(guī)定，互不影響。

　　為了進(jìn)一步指導(dǎo)企業(yè)準(zhǔn)確進(jìn)行財(cái)稅處理，明晰財(cái)企[2009]242號(hào)和國稅函[2009]3號(hào)在職工福利費(fèi)規(guī)定上的差異，我們對(duì)這兩個(gè)文件進(jìn)行了對(duì)比分析，具體內(nèi)容見下表：

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財(cái)務(wù)規(guī)定	稅法規(guī)定	對(duì)此分析
《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）	《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號(hào)）
企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(年金)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利。	未明確	對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》內(nèi)容的闡述，體現(xiàn)為與準(zhǔn)則的銜接，即職工福利費(fèi)包括下列準(zhǔn)則第二條中的（二）和（六）： 　?。ㄒ唬┞毠すべY、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼； 　?。ǘ┞毠じ＠M(fèi)； 　?。ㄈ┽t(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)； 　?。ㄋ模┳》抗e金； 　?。ㄎ澹┕?huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； 　　（六）非貨幣性福利； 　　（七）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償； 　?。ò耍┢渌c獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出?！?/p>
企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。	尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。	1、財(cái)務(wù)上明確為“集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊”，較3號(hào)文中的“ 集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施”更為合理。原3號(hào)文此處規(guī)定曾引起爭(zhēng)議。 ? 2、“集體宿舍”相關(guān)費(fèi)用財(cái)務(wù)上明確為福利費(fèi)，稅法上沒有明確?？梢岳斫鉃槁毠ぬ峁┑囊环N非貨幣性集體福利。 ?
為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼屬于福利費(fèi)。	為職工衛(wèi)生保健、生活等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼屬于福利費(fèi)	稅法和財(cái)務(wù)都作為福利費(fèi)
職工療養(yǎng)費(fèi)用	未明確	財(cái)務(wù)作為福利費(fèi)，稅法未明確規(guī)定。實(shí)務(wù)中可能會(huì)被認(rèn)為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)費(fèi)用，而不得稅前扣除。
自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出	職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼	1、增加“未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出”，更切合現(xiàn)實(shí)。 2、這部分支出因?yàn)槠髽I(yè)取得是餐飲發(fā)票，企業(yè)所得稅前的處理一直是征納雙方的焦點(diǎn)。這個(gè)文件無疑更增加了該問題的熱度。
企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼不屬于福利費(fèi)	未明確	對(duì)比上條，即現(xiàn)金補(bǔ)貼，稅法和財(cái)務(wù)都不作為福利費(fèi)，作為工資處理。
符合國家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼	供暖費(fèi)補(bǔ)貼	稅法和財(cái)務(wù)都作為福利費(fèi)
符合國家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的防暑降溫費(fèi)	職工防暑降溫費(fèi)	稅法和財(cái)務(wù)都作為福利費(fèi)
企業(yè)為職工提供的交通待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。	職工交通補(bǔ)貼	財(cái)務(wù)上對(duì)交通補(bǔ)貼支出是區(qū)分處理的，或作為工資或作為福利費(fèi)，稅法未作明確區(qū)分，統(tǒng)一作為福利費(fèi)。
企業(yè)為職工提供的住房待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。	為職工住房所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利	同交通補(bǔ)貼相同，財(cái)務(wù)上對(duì)住房補(bǔ)貼支出區(qū)分處理，或作為工資或作為福利費(fèi)，稅法未作明確區(qū)分，統(tǒng)一作為福利費(fèi)。
企業(yè)為職工提供的通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。	未明確	財(cái)務(wù)處理區(qū)分處理，或作為工資或作為福利費(fèi)，3號(hào)文未明確為福利費(fèi)。
職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。	職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)	稅法和財(cái)務(wù)都作為福利費(fèi)
喪葬補(bǔ)助費(fèi)	喪葬補(bǔ)助費(fèi)	稅法和財(cái)務(wù)都作為福利費(fèi)
撫恤費(fèi)	撫恤費(fèi)	稅法和財(cái)務(wù)都作為福利費(fèi)
職工異地安家費(fèi)	安家費(fèi)	財(cái)務(wù)處理強(qiáng)調(diào)“異地安家費(fèi)”，是與3號(hào)文并不矛盾。
獨(dú)生子女費(fèi)	未明確	財(cái)務(wù)作為福利費(fèi)，稅法未明確規(guī)定。
探親假路費(fèi)	探親假路費(fèi)	稅法和財(cái)務(wù)都作為福利費(fèi)
離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用	未明確	稅前處理：很多地區(qū)出文明確：該項(xiàng)支出為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的支出，所得稅前不能扣除。
符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒有包括在本通知各條款項(xiàng)目中的其他支出	未明確	稅法采取了列舉法