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【考點一】： 居民個人綜合所得應(yīng)納稅額的計算(★★★)

【提示】這部分講解不按教材和輕一順序。而按照以下思路：

一、收入、收入額、應(yīng)納稅所得額與年稅額計算

二、與工資薪金相關(guān)的幾個重要問題的處理

三、綜合所得預(yù)扣預(yù)繳

一、收入、收入額、應(yīng)納稅所得額與年稅額計算

居民個人取得綜合所得包括：工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得。

收入→收入額→應(yīng)納稅所得額→應(yīng)納稅額

首先按照規(guī)定標準先確定四項所得的收入額。再以每年收入額減除費用60000元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。最終計算稅額?；疽?guī)定一覽表：

【考點二】與工資薪金相關(guān)的幾個重要問題的處理(★★★)

(一)關(guān)于全年一次性獎金、中央企業(yè)負責人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵的規(guī)定

1.全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

居民個人取得全年一次性獎金，在2021年12月31日前，可以選擇并入當年綜合所得計算納稅，也可選擇不并入當年綜合所得。

【提示】采用全年一次性獎金計算方法的項目還包括：

(1)實行年薪制和績效工資辦法的單位，居民個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資(2021年12月31日前可選擇是否并入綜合所得);

(2)單位低于購建成本價對職工售房，個人少支付的差額部分(不并入綜合所得)。

政策歸納：

【例題·單選題】以下符合個人所得稅專項附加扣除規(guī)定的是( )。

A.納稅人子女在中國境內(nèi)接受高中教育的支出，按照每月400元(每年4800元)定額扣除

B.可扣除的首套住房貸款利息是指購買唯一住房的住房貸款利息

C.夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出

D.納稅人可同時分別享受住房貸款利息專項附加扣除和住房租金專項附加扣除

【答案】C

【解析】選項A，混淆了子女教育支出和繼續(xù)教育支出。納稅人子女在中國境內(nèi)接受高中教育的支出，按照每個子女每月1000元(每年12000元)的標準定額扣除。選項B，首套住房貸款是指購買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款。選項D，納稅人及其配偶在一個納稅年度內(nèi)不得同時分別享受住房貸款利息專項附加扣除和住房租金專項附加扣除。

——以上注冊會計考試相關(guān)考點內(nèi)容選自劉穎老師授課講義

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