????? ??? 本法附則部分共分六條。主要內容是：關于稅務代理制度的規(guī)定；關于耕地占用稅、契稅、農業(yè)稅、牧業(yè)稅、關稅及海關代征的稅收的征收管理；關于本法的法律效力、本法《實施細則》的制定權以及本法的生效時間的規(guī)定。
??? 附則是征管法的重要組成部分這一，是使征管法成為一部完整的法律所不可缺少的。附則中的內容主要包括以下三種類型：一是作為征管法不可缺少的構成要件。如關于本法的生效時間、法律效力、適用范圍的規(guī)定。這些要素是任何一部成文法律不可缺少的構成要件，沒有這些內容，這些法律就不完整；二是從法理上講雖然不是不可缺少的，但卻是征管法用以指導和規(guī)范稅收征管實踐所必須的。如關于稅務代理的規(guī)定，既不是單純的稅務管理，又不是稅款征收，也不是稅務檢查，總則也未對其做出規(guī)定，可是，稅務代理同稅收征管有著非常密切的聯(lián)系，從理論和實踐上講都對稅收征管有著重大意義，因此，附則對稅務代理做出了原則性規(guī)定；三是作為對總則的必要補充。如總則中規(guī)定，凡依法由稅務機關征收的各種稅收的征收管理，均適用本法，但對不是由稅務機關征收的稅種如關稅等沒有規(guī)定。附則對此作出了規(guī)定。

????? 第八十九條? 納稅人、扣繳義務人可以委托稅務代理人代為辦理稅務事宜。

????? 【釋義】 本條是對稅務代理的有關規(guī)定。
?????? 本條明確授予納稅人、扣繳義務人可以將稅務事宜委托稅務代理人代為辦理的權利。既肯定了納稅人有委托稅務代理的權利，也肯定了稅務代理的合法性，為納稅人、扣繳義務人委托稅務代理及稅務代理業(yè)的存在和發(fā)展提供了法律依據。同時，為規(guī)范稅務代理及稅務代理業(yè)的存在和發(fā)展提供了法律依據。同時，為規(guī)范稅務代理行為，促進稅務代理業(yè)健康發(fā)展，《實施細則》對本條的規(guī)定作了進一步補充?！秾嵤┘殑t》第111條規(guī)定，“納稅人、扣繳義務人委托稅務代理人代為辦理稅務事宜的辦法，由國家稅務總局規(guī)定?！贝艘?guī)定包含三層含義：一是納稅人、扣繳義務人與稅務代理人是一種委托關系，稅務代理人的權利和義務是代納稅人、扣繳義務人辦理稅務事宜；二是國家授權國家稅務總局制定稅務代理辦法。從稅收角度講，由于稅務代理涉及到稅收征管的各個方面，以及許多與稅收相關的問題，在本法及其實施細則中不可能對所有問題作出規(guī)定。如關于稅務代理的原則、業(yè)務范圍、代理程序等。這些問題只能在總局制定的稅務代理辦法中予以確定；三是在稅務代理關系中，稅務代理人是聯(lián)系納稅人、扣繳義務人和稅務機關的中介人，稅務代理業(yè)務是一種中介業(yè)務。納稅人與稅務代理人的關系不是征納關系，而是一種民事法律關系。應該注意的是，稅務代理作為一種中介行業(yè)，不僅要受到有關稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的約束，同時，還要受到民法、合同法等有關法律的約束。
??? 稅務代理包含著非常豐富的內容，對于方便納稅人、扣繳義務人辦理稅務事宜，對于提高稅收征管質量，提高和促進社會的專業(yè)化分工，提高辦事效率，具有重要意義。從目前情況看，通過稅務代理代為辦理稅務事宜的做法，已經為世界上越來越多的國家所采納。在我國，稅務代理正處于快速發(fā)展的時期。下面，我們將對本法中涉及到的稅務代理、稅務代理人等有關內容，進行簡單的闡述。
??? 一、稅務代理的概念、特點和原則
??? 1．稅務代理的概念。
??? 稅務代理是指稅務代理人在國家稅法規(guī)定的代理范圍內，接受納稅人、扣繳義務人的委托，代為辦理各項稅務行為的總稱。它是社會中介服務的一部分。
??? 2．稅務代理的特點。
??? （1）中介性。稅務代理業(yè)是一個獨立的社會中介服務行業(yè)，其業(yè)務的開展、經營管理都屬于社會中介服務的一部分，稅務代理機構與稅務機關不存在任何隸屬關系。
??? （2）法定性。稅務代理機構的設立法定、業(yè)務范圍法定、業(yè)務的開展法定，稅務代理必須按國家有關法律的規(guī)定進行，并受到法律的保護。
??? （3）自愿性。委托稅務代理人代為辦理稅務事宜是納稅人、扣繳義務人自愿采取的一種辦稅方式，無論是稅務代理人還是任何國家機關都不能強制納稅人、扣繳義務人進行稅務代理，是否委托稅務代理是納稅人、扣繳義務人的權利。
?? （4）公正性。稅務代理作為一種社會中介服務，必須站在公正、客觀的立場，按照國家的稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，以及稅務機關依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定所做出決定，代為納稅人、扣繳義務人辦理稅務事宜，并要符合委托人的合法意愿，既不能損害納稅人、扣繳義務人的合法權益，也不能損害國家的利益。
??? 3．稅務代理的原則。
??? （1）依法代理的原則。稅務代理人承擔一切業(yè)務，必須以法律、法規(guī)為依據，開展一切代理業(yè)務必須符合法律法規(guī)的規(guī)定，符合稅收程序。
??? （2）自愿有償的原則。稅務代理發(fā)生的前提必須是雙方自愿，即納稅人、扣繳義務人有委托或不委托的選擇權，有選擇代理人的權利；代理人有選擇納稅人、扣繳義務人的權利，兩者是雙向選擇，是合同契約關系。同時，稅務代理是有償的中介服務，代理人為被代理人提供服務，可以向被代理人收取合理的代理費。
??? （3）客觀公正的原則。稅務代理作為一種社會中介服務，必須站在公正、客觀的立場實施稅務代理行為，以納稅人、扣繳義務人自愿委托和自愿選擇為前提，以國家稅收法律法規(guī)為依據，獨立開展業(yè)務，維護國家利益，保護納稅人、扣繳義務人的合法公益，依法公正地進行。
??? （4）嚴格管理的原則。為保證稅務代理的客觀公正和代理服務的有效規(guī)范，國家有關部門要對稅務代理實行嚴格的管理，既要保證稅務代理人有獨立的經營自主權，又要符合國家的法律法規(guī)，同時稅務代理人也應加強自我約束和服從行業(yè)管理。
??? 二、稅務代理人的權利、義務和責任
??? 1．稅務代理人的概念。
?????? 稅務代理人是指具有稅務代理資格的機構和人員。具體是指具有進行稅務代理的相關知識、經驗和能力，具有稅務代理資格，經國家稅務總局及省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局批準，從事稅務代理的專門人員及其工作機構。從事稅務代理的專門人員稱為稅務師，稅務師必須加入稅務代理機構才能從事稅務代理業(yè)務。