所得稅費(fèi)用(收益)與會計利潤的關(guān)系如何理解?

　　所得稅費(fèi)用(收益)與會計利潤的關(guān)系表格中，不可抵扣的成本、費(fèi)用和損失的影響包含資產(chǎn)/信用減值損失的影響嗎?另外本期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異或可抵扣虧損的影響，包含本期計提的遞延所得稅嗎?

　　解答：

　　要想正確理解所得稅費(fèi)用與遞延所得稅，需要記?。簝蓚€原則+兩個定義。

　　一、兩個原則

　　是指：配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

　　1.配比原則：

　　在不存在或不考慮稅會差異的情況下，“所得稅費(fèi)用”與“利潤總額”存在配比關(guān)系，即：

　　所得稅費(fèi)用=利潤總額*所得稅稅率

　　2.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

　　該原則主要針對遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債。

　　會計核算不需要確認(rèn)收入而稅法需要，或者是會計核算計入當(dāng)期損益的成本費(fèi)用而稅法卻暫時不得稅前扣除，這類暫時性差異會導(dǎo)致納稅調(diào)增而多交稅。由于“所得稅費(fèi)用”是跟“利潤總額”配比，暫時多交的稅款，以后年度會收回，是“資產(chǎn)”——遞延所得稅資產(chǎn)，因此，“利潤總額”沒有實(shí)現(xiàn)的，就不確認(rèn)“所得稅費(fèi)用”，即使已經(jīng)交稅，也不確認(rèn)。

　　反之亦然，即便是暫時沒有交稅，會計核算“利潤總額”已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，就需要企業(yè)確認(rèn)“所得稅費(fèi)用”，暫時沒有交的所得稅需要確認(rèn)為負(fù)債——遞延所得稅負(fù)債。

　　這就是典型的“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”應(yīng)用。

　　二、兩個定義

　　這兩個定義當(dāng)然是指“資產(chǎn)”與“負(fù)債”。

　　1.遞延所得稅資產(chǎn)

　　可以分解為：遞延+所得稅+資產(chǎn)。

　　遞延所得稅資產(chǎn)，就是因?yàn)闀簳r性差異導(dǎo)致先交稅，后面可以抵扣(收回)，與企業(yè)預(yù)付款等一樣，你就想著是稅務(wù)局欠企業(yè)的就行啦。

　　2.遞延所得稅負(fù)債

　　同樣也可以分解為：遞延+所得稅+負(fù)債。

　　遞延所得稅負(fù)債，就是因?yàn)闀簳r性差異導(dǎo)致企業(yè)晚交稅，但遲早要交，與企業(yè)欠款需要?dú)w還一樣，只是這是企業(yè)欠著稅務(wù)局的。

　　最后，永久性差異只影響所得稅費(fèi)用。

　　來源：稅屋 作者：彭懷文 2023.04.08

所得稅費(fèi)用(收益)與會計利潤關(guān)系的說明

　　***會計部在《2016年上市公司年報會計監(jiān)管報告》指出，部分上市公司所得稅調(diào)整信息披露不充分。

　　根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則和《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則第 15號——財務(wù)報告的一般規(guī)定(2014年修訂)》(以下簡稱“15號文”)的規(guī)定，對于本期會計利潤和所得稅費(fèi)用的調(diào)整過程，公司應(yīng)從稅前會計利潤出發(fā)，考慮一系列調(diào)整因素的影響后得出所得稅費(fèi)用。這些調(diào)整因素包括永久性差異影響、未確認(rèn)遞延所得稅的暫時性差異的影響、集團(tuán)內(nèi)公司不同稅率影響、稅率變動影響等。期末存在未確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異和可抵扣虧損的，應(yīng)列示期初余額、期末余額及可抵扣虧損到期年度等。

　　年報分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司未按照上述規(guī)定披露，存在的主要問題有：

　　1.未披露本期會計利潤與所得稅費(fèi)用的調(diào)整過程;

　　2.未披露未確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異和可抵扣虧損信息;

　　3.所得稅調(diào)整過程不符合所得稅費(fèi)用和會計利潤的內(nèi)在邏輯，背離調(diào)節(jié)項(xiàng)本身的性質(zhì)，如調(diào)節(jié)項(xiàng) “不可抵扣的成本、費(fèi)用和損失的影響” 為負(fù)數(shù)，遞延所得稅資產(chǎn)披露不能勾稽等;

　　4.高新技術(shù)企業(yè)證書到期后仍然采用優(yōu)惠稅率計算遞延所得稅，未披露管理層判斷公司能夠繼續(xù)適用優(yōu)惠稅率的依據(jù)。

　　企業(yè)會計準(zhǔn)則要求企業(yè)在財務(wù)報表附注中就所得稅費(fèi)用(或收益)與會計利潤的關(guān)系進(jìn)行說明，對當(dāng)期以會計利潤為起點(diǎn)，考慮會計與稅收規(guī)定之間的差異，計算得到所得稅費(fèi)用的調(diào)節(jié)過程。具體包括：(一)未包括在利潤總額的計算中，但包含在當(dāng)期或遞延所得稅計算中的項(xiàng)目;(二)未包括在當(dāng)期或遞延所得稅計算中，但包含在利潤總額中的項(xiàng)目。

　　本文根據(jù)中國會計視野CPA業(yè)務(wù)論壇版主陳奕蔚老師的回復(fù)，對所得稅調(diào)整過程中所得稅費(fèi)用和會計利潤的內(nèi)在邏輯予以具體描述。需要說明的是，所有的內(nèi)容均來自網(wǎng)頁：http://bbs.esnai.com/thread-5005141-1-1.html，屬于陳版及視野網(wǎng)友原創(chuàng)。

　　一、會計利潤與所得稅費(fèi)用的調(diào)整過程及說明

　　項(xiàng)目說明

　　(1)利潤總額：利潤表上顯示的利潤總額。

　　(2)按法定/適用稅率計算的所得稅費(fèi)用：利潤總額乘以母公司的適用稅率(如25%)。

　　(3)子公司適用不同稅率的影響：反映部分子公司的適用稅率不同于母公司(如子公司為高新技術(shù)企業(yè)或適用西部大開發(fā)優(yōu)惠等)的影響，等于適用稅率不同的子公司的利潤總額乘以母子公司適用稅率之差。如某個子公司適用15%稅率，當(dāng)期該子公司利潤總額為100萬元，而母公司適用25%稅率，則該項(xiàng)目填寫“-10萬元”。

　　(4)非應(yīng)稅收入的影響：反映本年度會計上計入當(dāng)期損益但稅法規(guī)定為免稅收入或不征稅收入項(xiàng)目(如國債利息收入、某些符合條件的財政資金等)的影響，等于此類收入的金額乘以其所在納稅主體的適用稅率。本項(xiàng)目以“-”號填列。

　　(5)不可抵扣的成本、費(fèi)用和損失的影響：反映本年度發(fā)生的屬于永久性差異性質(zhì)的不可扣除成本、費(fèi)用和損失的影響，如超標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、使用不征稅收入形成的支出等。本項(xiàng)目金額等于此類成本、費(fèi)用或損失的金額乘以其所在納稅主體的適用稅率。

　　(6)本期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異或可抵扣虧損的影響：指本期發(fā)生的可抵扣暫時性差異和可抵扣虧損，因?yàn)闊o法合理確定其轉(zhuǎn)回期間可產(chǎn)生足夠多的應(yīng)納稅所得額而未對其確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的影響，等于該類項(xiàng)目對本期利潤總額的影響金額乘以其所在納稅主體的適用稅率。

　　(7)使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損的影響：指以前年度存在的某項(xiàng)可抵扣暫時性差異或可抵扣虧損，以前年度因?yàn)闊o法合理確定其轉(zhuǎn)回期間可產(chǎn)生足夠多的應(yīng)納稅所得額而未對其確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，本期末管理層認(rèn)為滿足遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件，故在本期確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)并貸記本期“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”。本項(xiàng)目以“-”號填列。(網(wǎng)友補(bǔ)充理解：反之前期確認(rèn)，本次不確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)是“+”號填列)。

　　(8)調(diào)整以前期間所得稅的影響：反映本年度對上年度所得稅進(jìn)行匯算清繳時，最終匯算清繳結(jié)果與上年末計算的應(yīng)交所得稅存在差異而發(fā)生的補(bǔ)(退)稅額，且不屬于前期會計差錯的部分(參考《計學(xué)撮要2011》第388～391頁的問答)。該項(xiàng)目的金額在賬務(wù)處理上應(yīng)當(dāng)是作為對本年度的“所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用”的調(diào)整。

　　(9)稅率調(diào)整導(dǎo)致期初遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債余額的變化：因預(yù)計暫時性差異轉(zhuǎn)回期間的適用稅率將發(fā)生改變(如因?yàn)轭C布實(shí)施新稅法、納稅主體本身是否適用某項(xiàng)稅收優(yōu)惠的條件發(fā)生變化等)對該納稅主體期初的遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債余額按期末預(yù)計的轉(zhuǎn)回時適用稅率進(jìn)行調(diào)整對所得稅費(fèi)用的影響，其金額等于：期初已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的暫時性差異項(xiàng)目金額(注：不包括轉(zhuǎn)回時直接計入其他綜合收益或權(quán)益項(xiàng)目的暫時性差異)×(期末預(yù)計的轉(zhuǎn)回時適用稅率-年初預(yù)計的轉(zhuǎn)回時適用稅率)。導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)增加或遞延所得稅負(fù)債減少的，按“-”號填列;導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)減少或遞延所得稅負(fù)債增加的，按“+”號填列。

　　(10)所得稅費(fèi)用：等于利潤表所顯示的“所得稅費(fèi)用”，即“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”和“遞延所得稅費(fèi)用”之和。

　　注：該表中的各項(xiàng)調(diào)節(jié)項(xiàng)目均不含已確認(rèn)遞延所得稅的暫時性差異事項(xiàng)，如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的納稅調(diào)整影響、內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷影響等。

　　二、問題解答

　　問題1：(1)其他如“研發(fā)支出加計扣除”、“本期收到的與資產(chǎn)相關(guān)的***補(bǔ)助”等納稅調(diào)整事項(xiàng)在哪項(xiàng)里面填列?(2)因可抵扣暫時性差異的增減變動導(dǎo)致的確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用的增減變動應(yīng)列報為哪一項(xiàng)?(3)如果特殊的納稅調(diào)整事項(xiàng)均不在以上內(nèi)容中，是否可以根據(jù)具體情況增減項(xiàng)目?

　　陳版：

　　(1)研發(fā)支出加計扣除：可增加“稅法規(guī)定的額外可扣除費(fèi)用”項(xiàng)目;本期收到的與資產(chǎn)相關(guān)的***補(bǔ)助：如果屬于不征稅收入的，應(yīng)填列在“非應(yīng)稅收入的影響”項(xiàng)目內(nèi)。

　　(2)因可抵扣暫時性差異的增減變動導(dǎo)致的確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用的增減變動，如果因前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)本期確認(rèn)的，填列在“使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損的影響”項(xiàng)目內(nèi);因預(yù)計轉(zhuǎn)回時的適用稅率變動而調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債的計量金額的，填列在“稅率調(diào)整導(dǎo)致期初遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債余額的變化”項(xiàng)目內(nèi)。

　　(3)也可增加(項(xiàng)目)，但預(yù)計增加項(xiàng)目的情況應(yīng)比較少見，因?yàn)樯厦孢@些項(xiàng)目已經(jīng)概括了絕大部分情況。

　　問題2：非同一控制下企業(yè)合并對公允價值調(diào)整引起的利潤總額的變動，這個應(yīng)該填列在哪個項(xiàng)目下?

　　陳版：不需要在該表中專門調(diào)整。該事項(xiàng)對會計利潤和所得稅費(fèi)用影響的方向相同、金額成比例。

　　追問：該事項(xiàng)如果影響利潤的話，為什么會影響到所得稅費(fèi)用?沒想通。

　　陳版：遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回時當(dāng)然會影響所得稅費(fèi)用中的遞延所得稅費(fèi)用。

　　追問：例如非同一控制下企業(yè)合并無形資產(chǎn)評估增值100萬，按5年攤銷，每年會增加管理費(fèi)用20萬，利潤總額會減少20萬，但是這20萬對利潤總額的影響不會影響到所得稅費(fèi)用，但是根據(jù)上面的計算過程，利潤總額少了20萬后，按照適用稅率計算的所得稅費(fèi)用就會比實(shí)際的少，那么需要在哪一項(xiàng)里面調(diào)回來?還是在公允價值調(diào)整的過程中會形成遞延所得稅負(fù)債?

　　陳版：非同一控制下企業(yè)合并中，被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值調(diào)整的過程當(dāng)然會確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的。

　　問題3：如果本期收到的與資產(chǎn)相關(guān)的***補(bǔ)助，計入遞延收益，但屬于征稅收入，應(yīng)該列入哪個項(xiàng)目?納稅調(diào)減事項(xiàng)應(yīng)該列入哪個項(xiàng)目?

　　網(wǎng)友解答：該表中的各項(xiàng)調(diào)節(jié)項(xiàng)目均不含已確認(rèn)遞延所得稅的暫時性差異事項(xiàng)，如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的納稅調(diào)整影響、內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷影響等。

　　遞延收益如果在已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況下，該事項(xiàng)對當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用影響的方向相反、金額成比例，不需要在該表中專門調(diào)整。

　　問題4：如果當(dāng)期壞賬核銷，做的納稅調(diào)減，又該如何反映呢?

　　陳版：原理相同，如果當(dāng)初壞帳準(zhǔn)備確認(rèn)過遞延所得稅資產(chǎn)，則在該表中也不需要特別考慮。如果原先沒有確認(rèn)過遞延所得稅資產(chǎn)，則列入“使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損的影響”。

　　網(wǎng)友補(bǔ)充理解：

　　(1)使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損的影響,應(yīng)有兩種情形有：一種是前期未確認(rèn)而在本期確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，是減項(xiàng)。反之前期確認(rèn)，本次不確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，是加項(xiàng)。而不能全部是減項(xiàng)。

　　(2)本期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異或可抵扣虧損的影響：本期未確認(rèn)的可抵扣虧損的影響，應(yīng)理解是當(dāng)期發(fā)生的虧損更適當(dāng)。

　　(3)按法定/適用稅率計算的所得稅費(fèi)用：利潤總額乘以母公司的適用稅率(如25%)。理論上只能是數(shù)學(xué)推算而已。差異體現(xiàn)在母子稅率影響沒有實(shí)質(zhì)性意見，如填列適用稅率更適當(dāng)。中國稅法對不同公司采用不同征管辦法，如核定征稅就比較麻煩，因此，我理解按法定或適用稅率都可以。

　　問題5：應(yīng)納稅所得額是負(fù)數(shù)，賬面未計提當(dāng)期所得稅費(fèi)用，如何勾稽所得稅費(fèi)用?

　　陳版：如就可抵扣虧損確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)的，則無需作為特別調(diào)節(jié)項(xiàng)目反映;如未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則填列在“本期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異或可抵扣虧損的影響”一行內(nèi)。

　　問題6：可抵扣虧損確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)的，則產(chǎn)生貸方所得稅費(fèi)用--遞延所得稅費(fèi)用。但是因?yàn)閼?yīng)納稅所得額是負(fù)數(shù)，因此借方不需要計提所得稅費(fèi)用--當(dāng)期所得稅費(fèi)用，我理解需要調(diào)整啊?反之未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則借方當(dāng)期無需納稅，因此不需要調(diào)整。我的結(jié)論正好相反，錯誤在哪里?還有遞延所得稅負(fù)債的影響為什么表格里沒有調(diào)整?

　　陳版：當(dāng)期所得稅是根據(jù)稅法規(guī)定的本期納稅義務(wù)來計量的，此時只有遞延所得稅而無當(dāng)期所得稅。