國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間有關(guān)問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2011年第40號 2011-07-15

　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間有關(guān)問題公告如下：

　　納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售**的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;先開具**的，為開具**的當(dāng)天。

　　本公告自2011年8月1日起施行。

　　納稅人此前對發(fā)生上述情況進行增值稅納稅申報的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請，按本公告規(guī)定做納稅調(diào)整。

　　特此公告。

國家稅務(wù)總局

二〇一一年七月十五日

　　分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。

　　稅屋提示——

　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第538號)和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部 國家稅務(wù)總局第50號令)的規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：

　　1.銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具**的，為開具**的當(dāng)天。按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：具體為：

　　(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;

　　(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

　　(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

　　(4)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;

　　(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天;

　　(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天;

　　(7)納稅人發(fā)生《細則》第四條第(三)項至第(八)項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

　　2.進口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天。

　　3.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

　　無極小刀——

　　賒銷與直接收款方式的區(qū)別：賒銷方式，雙方合同磋商過程中，對貨物(主要是質(zhì)量)已經(jīng)認可，不可能存在異議，否則賒銷不可能成立。所以賒銷方式下，合同中定有一個確定的付款信用期，到期無條件付款。 直接收款方式，分兩種情況： (1)無書面合同下(小額零星交易)，標的物質(zhì)量容易判斷，一手錢，一手貨，錢貨兩清，各自走人，標的物確實存在質(zhì)量問題，可退可換，爭議容易解決。 (2)書面合同下(大額大批量交易)，雙方會慎重考慮，簽訂合同時，對涉及的標的物質(zhì)量可以約定一個異議期，異議期內(nèi)視對標的物的認可程度而決定付款與否。

　　網(wǎng)友點評——

　　haihan點評——修補歧義漏洞的公告——國家稅務(wù)總局[2011]40號公告：

　　1、修改了條例細則第三十八條中的“貨物發(fā)出”為“貨物移送”，因為“發(fā)出”這個詞匯太容易和會計科目“發(fā)出商品”(即委托銷售使用的)的意思產(chǎn)生誤導(dǎo)性歧義理解了。

　　會計上的“發(fā)出”是形式上商品發(fā)出，商品的控制權(quán)、所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)移;增值稅原來的“發(fā)出”(現(xiàn)在更改為“移送”)是實質(zhì)上貨物發(fā)出，貨物的控制權(quán)、所有權(quán)產(chǎn)生轉(zhuǎn)移了。

　　無論是“發(fā)出”還是“移送”，都不能確認為交易完成了，因為對價還沒有支付。

　　2、更正了條例細則第三十八條中的以“不論貨物是否發(fā)出”為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的前置條件，重新定位以收款或開具**孰先原則。

　　該公告規(guī)定 “貨物移送”后未收款和未開具**的，但是在會計和所得稅上暫估做銷售收入入賬的，暫不征收增值稅。其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收款或開具**孰先原則。

　　即報表上確認的收入，不作為增值稅的收入。檢查現(xiàn)金流量比檢查庫存簡單可行得多。從而否定了稅務(wù)機關(guān)長期以存貨來檢查確認增值稅收入的相關(guān)勾稽關(guān)系。

　　主要是為了與所得稅相關(guān)規(guī)定、《**管理辦法》及《合同法》規(guī)定協(xié)調(diào)一致，更是與會計準則處理趨同，簡化企業(yè)賬務(wù)處理。

　　3、從側(cè)面規(guī)范了“賒銷行為”認定條件，對商業(yè)網(wǎng)絡(luò)型企業(yè)的影響是巨大的。

　　毒 砂：取消“不論貨物是否發(fā)出”和“移送”都是往“給付”概念上靠了。

　　lwt_100：省的他們總說：你商品不在自己倉庫，就應(yīng)該做收入了。

　　haihan235：海南省從2008年起，要求一般納稅人報送《現(xiàn)金流量表》，以其做增值稅稽查的勾稽數(shù)據(jù)，從來不看《資產(chǎn)負債表》的存貨數(shù)據(jù)。

　　chinahb2005：采用先收定金、再發(fā)貨這種銷售模式，定金是否先申報銷項稅?從這個文件看不出怎么處理。

　　視野之戀：個人觀點：如果是“定金”，則是對雙方屬行責(zé)任的約束性條款，與貨物銷售實質(zhì)無關(guān);而“訂金”，則可以理解為“預(yù)收貨款”。因此，我認為收取定金時，貨物的所有權(quán)仍屬銷售方所有，不能視為增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。

　　所以，關(guān)鍵還得看合同對收取“定金”或“訂金”后，貨物的相關(guān)風(fēng)險是否已經(jīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)移。

　　梁野稅官：該公告的出發(fā)點是為了減輕未收到貨款，也未開具**的納稅人的資金壓力，減少風(fēng)險，但也意味著，稅務(wù)機關(guān)承擔(dān)了相應(yīng)的風(fēng)險：納稅人如果采取現(xiàn)金收款，暫估入賬，并且對方不需要**的情況下，就可以永遠掛在賬上，一直不用納稅了。

　　毒 砂：你這個觀點是忽略了或者對“銷售款憑據(jù)”理解有問題。

　　按我國合同法規(guī)定，合同一方履行了合同所約定義務(wù)，即獲得享受合同約定的權(quán)利，債務(wù)債權(quán)關(guān)系就確立了，所以銷售款憑據(jù)是指能證明已經(jīng)按合同約定履行義務(wù)的商事憑證，這即包括**，也不僅僅指**，還包括其他商事憑證，也就是說，既是沒開具**，只要其他商事憑證能證明已經(jīng)按合同約定履行義務(wù)，那么按合同法規(guī)定，債權(quán)債務(wù)即成立(這個時候就算不***，上法院打官司，也會被判可以收款了，當(dāng)然最后還得***)，也就是獲得收款的權(quán)利了，也就符合納稅義務(wù)條件了。

　　之所有有爭議，根子就在我國增值稅暫行條例沒像歐盟增值稅統(tǒng)一指令規(guī)定的那樣，將“給付”和“對價”連接起來，這就導(dǎo)致判斷增值稅納稅義務(wù)少了一個重要的工具。

　　一米陽光：2011年第40號公告和《增值稅暫行條例實施細則》1(1)內(nèi)容一致，40號公告只是對增值稅暫行條例中直接收款方式銷售貨物納稅義務(wù)發(fā)生時間的重申和細化。

　　個人覺得在理解40號公告時要注意以下幾點：

　　1.采取直接收款方式銷售貨物的形式下適用此公告規(guī)定，賒銷、分期收款等方式下并不適用此公告;

　　2.直接收款方式換句話說就是“貨到付款”，現(xiàn)代企業(yè)尤其大企業(yè)一般不采取此種收付款方式，因此此公告對很多企業(yè)不適用;

　　3.大多數(shù)企業(yè)多采用賒銷、分期收款方式銷售貨物，這種形式下納稅義務(wù)時間為為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

　　稅務(wù)老兵：某一天，納稅籌劃大師幫一大些企業(yè)集團設(shè)計了一個絕好的增值稅避稅方案：

　　因該企業(yè)產(chǎn)品有較強的季節(jié)性(如冷飲)，而且已經(jīng)在全國設(shè)置了大量的加盟店。納稅籌劃的前提是開一個市場拓展公司。

　　春節(jié)后企業(yè)大量組織生產(chǎn)，把產(chǎn)品移送到各地的倉庫(這個倉庫不開設(shè)賬號)，生產(chǎn)中承諾11月支付供應(yīng)商的貨款，但集團為供應(yīng)商向銀行貸款提供擔(dān)保，但供應(yīng)商必須先***。

　　6月份各分公司開始發(fā)貨給個體加盟店，規(guī)定說加盟店的購進價格為規(guī)定零售價的52%，至于零售價格必須執(zhí)行集團公司的每周(天氣變化是第2天)的價格計劃，價格周一至周五與周末相差很大的。加盟店使用市場拓展公司統(tǒng)一制發(fā)的計算機。加盟店必須向市場拓展公司繳納20萬-40萬的保證金。

　　至10月份，貨物賣的差不多了，集團根據(jù)市場拓展公司提供的數(shù)據(jù)自北向南結(jié)算貨款。

　　1、占用供應(yīng)商的資金

　　2、拿到供應(yīng)商的進項稅額

　　3、占用加盟店的保證金

　　4、10月之前不用繳納增值稅

　　5、確認收入，半年報就產(chǎn)生大量利潤

　　6、把加盟店的保證金進行金融運作，再產(chǎn)生利潤

　　以上操作均符合總局2011年40號公告。

　　superpengzz： 合同約定“6月份各分公司開始發(fā)貨給個體加盟店,至10月份，貨物賣的差不多了，集團根據(jù)市場拓展公司提供的數(shù)據(jù)自北向南結(jié)算貨款。” 這屬于賒銷吧?

　　毒砂：老兵你還是沒看明白啊

　　增值稅條例細則中得直接收款中的 “取得索取銷售款憑據(jù)”是指，企業(yè)雖然還沒收到錢，但是根據(jù)合同或者約定，可以隨時索要貨款，客戶一般情況需要按合同或者約定立即支付的。這是稅法說的直接收款。

　　例如30天 45天 60天等商業(yè)信用的是賒銷，這種商業(yè)信用，正常情況下，按合同規(guī)定，企業(yè)不能立即索要貨款，無論供應(yīng)商是否已經(jīng)開具**，是否納稅，都必須等商業(yè)信用到期才能獲得貨款的支付。這是稅法說的賒銷。

　　你舉得案例明顯是賒銷，不是直接收款的，所以不適用40號文件。