湖北省營(yíng)改增問(wèn)題集

　　全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)以來(lái)，為推動(dòng)政策落地生效，湖北省國(guó)稅局根據(jù)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人較為關(guān)注的營(yíng)改增熱點(diǎn)問(wèn)題，發(fā)布了《湖北省營(yíng)改增政策執(zhí)行口徑》共五輯。隨著試點(diǎn)工作推進(jìn)，我們重新梳理、歸集了政策口徑問(wèn)題，匯總形成了《湖北省營(yíng)改增問(wèn)題集》，使之更有利于納稅遵從和稅收征管。營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人繳納增值稅的有關(guān)事項(xiàng)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定或解讀的，依照其規(guī)定或解讀執(zhí)行。《湖北省營(yíng)改增政策執(zhí)行口徑》靠前至五輯自2018年1月1日起全部廢止。（稅屋提示：即＂營(yíng)改增＂政策執(zhí)行口徑靠前輯(湖北國(guó)稅)，湖北國(guó)稅再次詳解營(yíng)改增實(shí)務(wù)中的42個(gè)問(wèn)題，湖北營(yíng)改增政策執(zhí)行口徑第三輯，湖北省國(guó)家稅務(wù)局營(yíng)改增政策執(zhí)行口徑第四輯，湖北省營(yíng)改增政策執(zhí)行最新口徑自2018年1月1日起全部廢止。）

靠前部分綜合規(guī)定

　　【必看1】1.納稅人取得不征稅收入能否開(kāi)具增值稅普通**？

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）第九條第十一款規(guī)定，納稅人收取款項(xiàng)但未發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，可以使用增值稅稅控開(kāi)票軟件開(kāi)具編碼為“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”、稅率欄為“不征稅”的增值稅普通**。

　　截至2017年11月30日，國(guó)家稅務(wù)總局已明確12項(xiàng)未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目，分別是：預(yù)付卡銷售和充值、銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款、已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)票補(bǔ)開(kāi)票、代收印花稅、代收車船使用稅、融資性售后回租承租方出售資產(chǎn)、資產(chǎn)重組涉及的不動(dòng)產(chǎn)、資產(chǎn)重組涉及的土地使用權(quán)、代理進(jìn)口免稅貨物貨款、有獎(jiǎng)**獎(jiǎng)金支付、不征稅自來(lái)水、建筑服務(wù)預(yù)收款。

　　對(duì)于納稅人取得的其他不征稅收入，國(guó)家稅務(wù)總局未明確前，不得自行開(kāi)具增值稅普通**。

　　第三只眼：之前湖北國(guó)稅有提到：營(yíng)改增后個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還、財(cái)政返還款以及醫(yī)院、學(xué)校等單位原來(lái)使用地稅部門監(jiān)制的收據(jù)的，營(yíng)改增后如何處理？回復(fù)是“可以開(kāi)具零稅率的增值稅普通**。”但在后來(lái)總局53號(hào)公告明確開(kāi)具不征稅的**適用情形后，類似取得財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，***部門再要**，還真不好再亂開(kāi)具了。目前12個(gè)項(xiàng)目，如果從有需要的角度，那是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，畢竟拿個(gè)票，不管什么率，心里總是踏實(shí)的，畢竟我們要用增值稅的規(guī)定來(lái)說(shuō)服所得稅的稅前扣除，這不屬于一個(gè)部門管的事，不好辦啊。

　　2.重開(kāi)營(yíng)業(yè)稅**如何執(zhí)行？

　　營(yíng)改增納稅人需要對(duì)營(yíng)業(yè)稅**進(jìn)行重開(kāi)處理的，可于2017年12月31日前開(kāi)具增值稅普通**。經(jīng)與省地稅局協(xié)商，現(xiàn)按如下口徑進(jìn)行辦理：

　?。?）營(yíng)改增納稅人需要重開(kāi)營(yíng)業(yè)稅**的，應(yīng)收回原營(yíng)業(yè)稅**的所有聯(lián)次。

　?。?）營(yíng)改增納稅人憑營(yíng)業(yè)稅**的所有聯(lián)次，向原地稅機(jī)關(guān)提請(qǐng)備案，由原地稅機(jī)關(guān)收繳**所有聯(lián)次并出具重開(kāi)營(yíng)業(yè)稅**證明。

　?。?）營(yíng)改增納稅人憑原地稅機(jī)關(guān)出具的重開(kāi)營(yíng)業(yè)稅**證明和繳納營(yíng)業(yè)稅的完稅憑證。自行開(kāi)具或向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅普通**。

　　增值稅普通**使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”編碼，稅率欄填寫“不征稅”，備注欄上注明“重開(kāi)已繳納營(yíng)業(yè)稅**，繳納的營(yíng)業(yè)稅完稅憑證號(hào)碼為××××”字樣。

　?。?）營(yíng)改增納稅人重***中涉及退款或者補(bǔ)款的，應(yīng)向原地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還或者補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。

　　第三只眼：總局2017年第11號(hào)公告：納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)，需要補(bǔ)***的，可于2017年12月31日前開(kāi)具增值稅普通**（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。

　　湖北國(guó)稅的操作，有效的避免了有些納稅人利用國(guó)、地稅之間的監(jiān)管漏洞，多開(kāi)具**的可能。注意上面的營(yíng)業(yè)稅**，可不是地稅**標(biāo)識(shí)，而是說(shuō)營(yíng)業(yè)稅對(duì)應(yīng)的**，即增值稅普通**。至于最后涉及補(bǔ)退稅款，這一點(diǎn)地稅估計(jì)有優(yōu)先的處理了。

　　【必看2】3.根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<異常增值稅扣除憑證處理操作規(guī)程（試行）>的通知》(稅總發(fā)〔2017〕46號(hào))規(guī)定，增值稅一般納稅人取得異常憑證，一律先作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，經(jīng)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣相關(guān)規(guī)定的，可繼續(xù)申報(bào)抵扣。如何操作？

　?。?）由購(gòu)方主管國(guó)稅機(jī)關(guān)向銷方主管國(guó)稅機(jī)關(guān)發(fā)函，銷方主管國(guó)稅機(jī)關(guān)回復(fù)正常，或者確認(rèn)銷方主管國(guó)稅機(jī)關(guān)收到函件后30天未回復(fù)的；

　?。?）購(gòu)銷雙方簽訂了紙質(zhì)合同或者協(xié)議；

　?。?）異常憑證上的價(jià)稅合計(jì)金額通過(guò)納稅人的銀行賬戶支付，并有銀行流水賬單證明；

　?。?）納稅人倉(cāng)庫(kù)有異常憑證上注明的貨物入庫(kù)，且貨物數(shù)量與**上注明的數(shù)量一致，該貨物與納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有實(shí)際聯(lián)系；

　?。?）有該貨物的運(yùn)輸**。

　　同時(shí)符合上述條件的，可允許納稅人暫行抵扣，并告知納稅人：后期發(fā)現(xiàn)該異常憑證屬于虛開(kāi)的，將按現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行處理。

　　第三只眼：湖北國(guó)稅的意見(jiàn)點(diǎn)贊，不然于銷售方與購(gòu)買方之間的稅務(wù)機(jī)關(guān)的“對(duì)接”，受傷的往往是納稅人，因此湖北國(guó)稅提出的30天未回復(fù)的，仍認(rèn)可抵扣，不失為為納稅人辦的一件實(shí)實(shí)在在的事兒。

　　【必看3】4.納稅人將購(gòu)買的服務(wù)或者貨物贈(zèng)送給客戶，應(yīng)該作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出還是視同銷售？

　　納稅人將購(gòu)買的服務(wù)或者貨物贈(zèng)送給客戶的行為，若已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)作視同銷售；若未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或已作視同銷售，可不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　第三只眼：已作視同，當(dāng)然可以抵扣。但是未抵扣，分為取得專用**未抵扣和取得普通**未抵扣，甚至有未取得**未抵扣三種情形，難道不抵扣就是不作視同銷售的“堅(jiān)強(qiáng)”理由？小編不是很理解，之前有天津等地也有這樣的理解，不過(guò)后來(lái)都廢止了，因?yàn)閺乃憬?jīng)濟(jì)賬的角度似乎是這樣最好，但從法定規(guī)則來(lái)看，還是存在不足普通適用的前提。

　　5.關(guān)于混合銷售行為如何界定的問(wèn)題？

　　一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。對(duì)于混合銷售，按以下方法確定如何計(jì)稅：

　　（1）該銷售行為必須是一項(xiàng)行為，這是與兼營(yíng)行為相區(qū)別的標(biāo)志。

　?。?）按企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主業(yè)確定。

　　若企業(yè)在賬務(wù)上已經(jīng)分開(kāi)核算，以企業(yè)核算為準(zhǔn)。

　　第三只眼：湖北國(guó)稅的意見(jiàn)原則前提是符合36號(hào)的，但是總局只在2017年11號(hào)公告中放開(kāi)了“納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率?！倍眹?guó)稅放至賬務(wù)上分開(kāi)核算，這也是湖北國(guó)稅一直堅(jiān)持的觀點(diǎn)，且多有地方這樣認(rèn)同，小編認(rèn)為，這樣混合銷售的強(qiáng)制意義就不大了，還是存在基本規(guī)定的“偏離”之處的理解。

　　6.適用差額征稅政策的如何開(kāi)具增值稅**？

　　答：除委托地稅代征項(xiàng)目外，按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開(kāi)具增值稅專用**的，可以以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用開(kāi)具一張正常稅率或征收率的增值稅普通**；也可以按組成部分分別開(kāi)具，扣除金額開(kāi)具一張正常稅率或征收率的增值稅普通**，扣除后的余額開(kāi)具一張正常稅率或征收率的增值稅專用**。

　　第三只眼：營(yíng)改增后“地稅機(jī)關(guān)繼續(xù)受理納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的申報(bào)繳稅和代開(kāi)增值稅**業(yè)務(wù)。”

　　對(duì)于差額開(kāi)具**，主要有關(guān)聯(lián)的是“差額征稅”開(kāi)具專用**的功能，這個(gè)湖北國(guó)稅沒(méi)有提，江西國(guó)稅有認(rèn)為可以，不過(guò)現(xiàn)實(shí)中小編也贊同湖北國(guó)稅這兩種普通使用的情形。

　　7.財(cái)稅〔2015〕73號(hào)、財(cái)稅〔2015〕78號(hào)等文件均規(guī)定享受增值稅即征即退政策的納稅人納稅信用等級(jí)不得為C級(jí)或D級(jí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)定的2016年度納稅信用等級(jí)結(jié)果于2017年4月公布，對(duì)2016年度被評(píng)定為C級(jí)、D級(jí)的增值稅即征即退企業(yè)該從何時(shí)起取消退稅資格？

　　從評(píng)定結(jié)果公布為C級(jí)或D級(jí)的次月起開(kāi)始取消退稅資格。如經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)評(píng)后，納稅信用等級(jí)恢復(fù)為A級(jí)或B級(jí)的，可繼續(xù)享受增值稅即征即退政策。

第二部分金融業(yè)

　　8.證券公司取得的投資者證券賬戶資金存款利息屬于免稅收入還是不征稅收入？

　　根據(jù)有利于納稅人原則，投資者在證券公司開(kāi)立證券交易賬戶并存入資金，證券公司將資金存入銀行并取得銀行支付的存款利息屬于不征稅收入。

　　第三只眼：看來(lái)證券公司得到了“便宜”還不夠，還要得到不征增值稅的利益優(yōu)惠，真得到了，其實(shí)也未嘗不可，如果認(rèn)為這是投資人的不征稅，結(jié)果投資人的東西由證券公司得到了，也算為利得，說(shuō)得過(guò)去，只是要解釋為證券公司的服務(wù)收入的延伸，征稅，也可以說(shuō)。

　　9.典當(dāng)公司的贖金收入如何繳稅？

　　典當(dāng)公司提供的典當(dāng)服務(wù)屬于貸款服務(wù)，其收回的贖金超過(guò)發(fā)放當(dāng)金的部分屬于利息收入，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

　　第三只眼：符合基本理解。

　　10.集團(tuán)公司資金實(shí)行集中管理，內(nèi)部使用后產(chǎn)生的利息收入，能否按照統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)免征增值稅？若不能免稅，該如何繳納增值稅？

　　集團(tuán)公司資金實(shí)行集中管理，內(nèi)部使用后產(chǎn)生的利息收入不符合統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)免征增值稅的條件，對(duì)產(chǎn)生的利息收入應(yīng)該按照“貸款服務(wù)”征收增值稅。

　　第三只眼：沒(méi)有統(tǒng)借、統(tǒng)還，只是內(nèi)部流轉(zhuǎn)，且是不同增值稅納稅人之間的流轉(zhuǎn)，那也是貸款服務(wù)。要注意有沒(méi)有軋差結(jié)算的情形。