即將于2008年1月1日實施的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！?。與現(xiàn)行稅法相比，企業(yè)所得稅法將企業(yè)公益性捐贈支出的部分納稅扣除額度提高了9個百分點。此項關(guān)于慈善公益事業(yè)稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整，意在更大程度上調(diào)動企業(yè)參與公益性活動、回報社會的積極性，也在一定程度上消除了內(nèi)、外資企業(yè)的不公平待遇。

　　一、調(diào)整前的內(nèi)、外資企業(yè)相關(guān)法律規(guī)定《企業(yè)所得稅暫行條例》第六條規(guī)定，計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除的項目，是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費用和損失。

　　下列項目，按照規(guī)定的范圍、標準扣除:

　　(四)納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準予扣除。

　　《企業(yè)所得稅暫行條例》第七條規(guī)定,在計算應(yīng)納稅所得額時，下列項目不得扣除:

　　(六)超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性的捐贈；

　　《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第十二條(第6款)規(guī)定條例第六條第二款(四)項所稱公益、救濟性的捐贈，是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。

　　第二十七條(第6款)條例第七條(六)項所稱超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性的捐贈，是指超出條例第六條第二款(四)項及本細則第十二條規(guī)定的標準、范圍之外的捐贈。

　　調(diào)整前的外資企業(yè)相關(guān)規(guī)定《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第十九條在計算應(yīng)納稅所得額時,除國家另有規(guī)定外,下列各項不得列為成本,費用和損失：(八)用于中國境內(nèi)公益,救濟性質(zhì)以外的捐贈。

　　兩相比較，誰都可以清楚地看出，內(nèi)外資企業(yè)關(guān)于捐贈支出的稅前列支法律法規(guī)層次的稅收規(guī)定存在較大差別。外資企業(yè)的超國民待遇明顯，很多有識人士和內(nèi)資企業(yè)為此憤憤不平、奔走呼號。伴隨著十四年的暫行（《企業(yè)所得稅暫行條例》與同期出臺的《增值稅暫行條例》風(fēng)雨同舟了十四年還是分道揚鑣；《增值稅暫行條例》暫行到何時目前還難以預(yù)料），外資企業(yè)超國民待遇就享受了十四年（94年前的3年不好算在外資企業(yè)的頭上，那時侯內(nèi)資企業(yè)還沒實行《企業(yè)所得稅暫行條例》呢?。?/p>

　　內(nèi)資企業(yè)相關(guān)法律規(guī)定的調(diào)整畢竟《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及《實施細則》早三年出臺，而且那三年正是改革開放的關(guān)鍵三年。稅收政策出現(xiàn)這樣那樣的不足，有其客觀原因或者說歷史原因。而且法律的調(diào)整是不可以過于隨便的，必須通過正常的法律程序，更不能夠朝令夕改。東方的智慧和靈活就得以表現(xiàn)，出臺了一系列的規(guī)范性文件，這些文件法律層次太低（部門規(guī)章都算不上）不能修改法規(guī)但改變和修正了《企業(yè)所得稅暫行條例》關(guān)于捐贈支出稅前列支規(guī)定的不足。簡單列舉有如下幾項：一、允許全額扣除的公益救濟性捐贈：（1）向紅十字事業(yè)的捐贈(財稅[2000]30號)；（2）向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈、準予在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前的所得額中全額扣除。（財稅[2001]103號）納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育事業(yè)的捐贈，準予在企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除。(財稅[2004]39號)；（3）向福利性、非營利性的老年服務(wù)機構(gòu)的捐贈(財稅[2000]97號)；（4）對公益性青少年活動場所(其中包括新建)的捐贈(財稅[2000]21號)；（5）向中華健康快車基金會和孫冶方經(jīng)濟科學(xué)基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會和中華見義勇為基金會的捐贈(財稅〔2003〕204號)二、允許在年度應(yīng)納稅所得額10%以內(nèi)扣除的公益救濟性捐贈：（1）對下列宣傳文化事業(yè)的捐贈（國發(fā)[2000]41號)：A、對國家重點交響樂團、芭蕾舞團、歌劇團、京劇團和其他民族藝術(shù)表演團體的捐贈；B、對公益性的圖書館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀念館的捐贈；C、對重點文物保護單位的捐贈；D、對文化行政管理部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營性的文化館或群眾藝術(shù)館接受的社會公益性活動、項目和文化設(shè)施等方面的捐贈；（2）對文化事業(yè)的捐贈（國稅函[2002]890號）（3）向科技館、自然博物館、對公眾開放的天文館（站、臺）和氣象臺（站）、地震臺（站）、高校和科研機構(gòu)對公眾開放的科普基地的捐贈（財稅[2003]55號）。

　　通過堅決而漸進的調(diào)整，捐贈支出稅前列支的法律規(guī)定逐漸趨同。

　　二、《企業(yè)所得稅法》相關(guān)規(guī)定《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。第十條在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出。

　　有人擔(dān)憂在華外商投資企業(yè)和外國企業(yè)因失去超國民待遇而失去競爭優(yōu)勢的考慮是極端多慮的，從以上分析我們可以看出，在大多數(shù)情況下，起碼在捐贈支出的相關(guān)稅收規(guī)定不會如法律規(guī)定的那么大、那么明顯。

　　三、《企業(yè)所得稅法》相關(guān)規(guī)定的影響《企業(yè)所得稅法》實施取消了外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的超國民待遇，使大家能夠在同一起跑線上公平競爭。但其對內(nèi)資企業(yè)的影響并不太大。更多地是把以前規(guī)范性文件上升為法律層次同時確實也增加了幅度。但對于目前已經(jīng)實施的紅十字、教育事業(yè)、老年服務(wù)機構(gòu)、公益性青少年活動場所及列舉的基金會等可以稅前全額扣除的捐贈支出，本法沒有涉及。不過據(jù)筆者理解，實際上，第十條已經(jīng)對之作出了明確規(guī)定：“在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出?！标P(guān)于將繼續(xù)保留其政策的說法依據(jù)是不夠充分的。當(dāng)然如此規(guī)定確實規(guī)范了過去那種極具特色的捐贈比例計算方法和過程。

　　《企業(yè)所得稅法》將于2008年1月1日起實施，我想我國將迎來一個外商投資企業(yè)和外國企業(yè)捐贈高潮，企業(yè)回報社會無可厚非，魚龍混雜，有的企業(yè)就可能利用過渡期人為操縱捐贈額，利用稅收規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制和相關(guān)法律的漏洞來達到規(guī)避稅收的目的。不過內(nèi)資企業(yè)也應(yīng)當(dāng)未雨綢繆，充分利用過渡期的相關(guān)稅收政策搞好稅收籌劃以最大程度地達到節(jié)稅目的。