2020年9月1日施行的《資源稅法》明確要求適時推開水資源稅改革試點，不斷完善水資源稅制度。而此前，財政部、國家稅務(wù)總局、水利部已于2017年在河北開展水資源稅改革試點的基礎(chǔ)上，將試點擴展到北京、天津、山西、內(nèi)蒙古、山東、河南、四川、陜西、寧夏等9個省份。2021年，10個試點省份中除四川水資源總量超過全國各省水資源總量的平均數(shù)外，其他9個試點省份均未達到全國各省水資源總量的平均數(shù)，占未達到全國各省水資源總量平均數(shù)省份的45%。另外，內(nèi)蒙古、山東、河南、四川各自的供/用水總量分別超過了全國各省供/用水總量的平均數(shù)，占超過全國各省平均數(shù)省份的30.8%，其他6個試點省份均未達到全國各省平均數(shù)。以上數(shù)據(jù)在一定程度反映了我國水資源分布、開發(fā)、利用上存在復(fù)雜性、差異性和不平衡狀態(tài)。因此，進行水資源稅改革試點制度分析，解決存在的問題，有利于完善水資源稅制度，為我國制定統(tǒng)一的水資源稅法提供參考。

　　一、水資源稅納稅人界定的問題及其完善建議

　　《水資源稅改革試點暫行辦法》(財稅〔2016〕55號)(以下簡稱《暫行辦法》)和《擴大水資源稅改革試點實施辦法》(財稅〔2017〕80號)(以下簡稱《實施辦法》)以及試點省份的水資源稅改革試點實施辦法均界定了水資源稅納稅人。盡管各有關(guān)水資源稅改革的相關(guān)文件對水資源稅納稅人的界定大體一致，但也存在差異和相應(yīng)的問題，需完善水資源稅納稅人的界定。

　　(一)水資源稅納稅人界定存在的問題

　　1.水資源稅納稅人界定采用要素和細化程度不盡相同，內(nèi)涵表達不夠全面?！稌盒修k法》《實施辦法》和試點省份對水資源稅納稅人界定采用的要素數(shù)量和種類各有差異，匯總后共有5個界定要素(全要素)，即不征收水資源稅情形、直接取用水行政區(qū)、直接取用水方式、直接取用水類型、取用水資質(zhì)。(1)《暫行辦法》和《實施辦法》界定水資源稅納稅人時采用的要素不同?！稌盒修k法》第三條靠前款規(guī)定“利用取水工程或者設(shè)施直接從江河、湖泊(含水庫)和地下取用地表水、地下水的單位和個人，為水資源稅納稅人”，并在該條第二款規(guī)定“納稅人應(yīng)按《中華人民共和國水法》《取水許可和水資源費征收管理條例》等規(guī)定申領(lǐng)取水許可證”。此界定采用了直接取用水方式、直接取用水類型、取用水資質(zhì)3個要素，但未包括不征收水資源稅情形、直接取用水行政區(qū)2個要素?！秾嵤┺k法》第三條靠前款規(guī)定“除本辦法第四條規(guī)定的情形外，其他直接取用地表水、地下水的單位和個人，為水資源稅納稅人，應(yīng)當按照本辦法規(guī)定繳納水資源稅”，并在該條第二款列出了取用水資質(zhì)要素。但此界定未包括直接取用水行政區(qū)、直接取用水方式2個要素，而新增加了不征收水資源稅情形1個要素。(2)試點省份采用的界定要素存在差異。試點省份基本遵循了《實施辦法》對水資源稅納稅人的界定方式，采用了不征收水資源稅情形、直接取用水類型、取用水資質(zhì)3個要素。而在這3個要素外，北京、河北、河南、內(nèi)蒙古還采用直接取用水行政區(qū)、直接取用水方式2個要素，但采用的情況略有不同。其中，北京的界定，增加了“本市行政區(qū)域內(nèi)”的限定;河北、河南、內(nèi)蒙古的界定，沿用了《暫行辦法》中“利用取水工程或設(shè)施直接取用”的方式。另外，內(nèi)蒙古還對直接取用水解釋為“利用取水工程或者設(shè)施，包括閘、壩、渠道、人工河道、虹吸管、水泵、水井以及水電站等，直接取用地表水、地下水”?？傊捎诓捎玫慕缍ㄒ睾图毣潭炔煌?，會導(dǎo)致水資源稅納稅人認定標準、范圍不同，容易引起征納過程中的分歧或爭議。

　　2.不征收水資源稅規(guī)定情形的設(shè)置不夠全面?！秾嵤┺k法》列出了6種不征收水資源稅的情形：“(一)農(nóng)村集體經(jīng)濟組織及其成員從本集體經(jīng)濟組織的水塘、水庫中取用水的;(二)家庭生活和零星散養(yǎng)、圈養(yǎng)畜禽飲用等少量取用水的;(三)水利工程管理單位為配置或者調(diào)度水資源取水的;(四)為保障礦井等地下工程施工安全和生產(chǎn)安全必須進行臨時應(yīng)急取用(排)水的;(五)為消除對公共安全或者公共利益的危害臨時應(yīng)急取水的;(六)為農(nóng)業(yè)抗旱和維護生態(tài)與環(huán)境必須臨時應(yīng)急取水的。”相對于國外對納稅人的界定中的不征收水資源稅情形規(guī)定——例如俄羅斯規(guī)定基于健康治理目的的用水、用于災(zāi)害和消防目的的用水以及魚類養(yǎng)殖業(yè)用水等15種情況不屬于水資源稅征收范圍(彭定赟等，2013)，我國的6種情形不夠完善。具體到試點省份而言，個別省份在《實施辦法》列出的6種不征收水資源稅情形基礎(chǔ)上進行了增加或完善。比如：河北增加“水源熱泵系統(tǒng)利用封閉型回灌技術(shù)回灌的水;油田生產(chǎn)中開采的原油混合液經(jīng)分離凈化后回注的水”為不征收情形;內(nèi)蒙古、四川對“家庭生活和零星散養(yǎng)、圈養(yǎng)畜禽飲用等少量取用水的”中的“少量取用水”分別規(guī)定為年取用水1 000立方米以下、3 000立方米以下。那么，未來全國統(tǒng)一的水資源稅法對于不征收水資源稅情形如何確定、包括哪些情形，需要研究。

　　(二)水資源稅納稅人界定的問題分析

　　1.水資源稅納稅人界定問題的分析。雖然《暫行辦法》《實施辦法》和試點省份對水資源稅納稅人界定沒有采用全要素方法，但在《實施辦法》和試點省份的改革實踐中，不征收水資源稅情形、直接取用水類型、取用水資質(zhì)3個要素均被用于水資源稅納稅人界定，所以水資源稅納稅人界定問題的關(guān)鍵在于是否應(yīng)該采用直接取用水行政區(qū)、直接取用水方式2個要素。一是在界定水資源稅納稅人時，規(guī)定直接取用水行政區(qū)，能夠反映水資源稅納稅人取用水行為發(fā)生的區(qū)域范圍，在行政區(qū)內(nèi)無直接取用水行為就不征收水資源稅，從而可以劃清取用水行為發(fā)生區(qū)域界限。目前，我國采用水資源稅改革試點體現(xiàn)出考慮我國水資源分布和豐枯程度不均勻、人均水資源與取用水類型不盡相同、水資源利用也存在較大差異的現(xiàn)實(張德勇，2019)。因此，規(guī)定直接取用水行政區(qū)可以與水資源稅的區(qū)域調(diào)節(jié)相匹配，有利于保證中央與各行政區(qū)之間、各行政區(qū)之間的水權(quán)管理關(guān)系。二是直接取用水方式是有別于非直接取用水方式的，需要限定在“利用取水工程或設(shè)施直接取用”的范圍?，F(xiàn)實中通過蒸餾、回灌、分離凈化、雨水收集等工藝再利用水資源，不同于利用取水工程或者設(shè)施直接取用水方式，屬于非直接取用水的情形。因此，規(guī)定水資源稅納稅人直接取用水方式，就可以劃清直接取用水方式與非直接取水方式界限。

　　2.不征收水資源稅規(guī)定情形設(shè)置的問題分析。界定水資源稅納稅人采用排除不征收水資源稅情形的方式，可以明晰水資源稅法律關(guān)系。不征收水資源稅情形表明取用水單位和個人在水資源稅征納上無法定的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。與不征收水資源稅情形完全不同，減免水資源稅情形的前提是存在水資源稅法律關(guān)系但依法免除或減少這種義務(wù)，其目的在于達到水資源稅調(diào)節(jié)導(dǎo)向作用。(1)河北規(guī)定“水源熱泵系統(tǒng)利用封閉型回灌技術(shù)回灌的水;油田生產(chǎn)中開采的原油混合液經(jīng)分離凈化后回注的水”為不征收的情形，屬于非直接取用水方式，具有一定參考意義。(2)內(nèi)蒙古和四川規(guī)定家庭生活和零星散養(yǎng)、圈養(yǎng)畜禽飲用等少量取用水的數(shù)量，具有可操作性。

　　(三)水資源稅納稅人界定的完善建議

　　1.應(yīng)明確不征收水資源稅情形、直接取用水行政區(qū)、直接取用水方式、直接取用水類型、取用水資質(zhì)5個要素為水資源稅納稅人界定的全要素，并按照“定義+補充說明”方式對水資源稅納稅人作出界定。其中，定義按排除不征收水資源稅情形、直接取用水行政區(qū)、直接取用水方式、直接取用水類型為序建構(gòu);補充說明則用于對取用水資質(zhì)和不征收水資源稅情形的具體內(nèi)容作出規(guī)定。建議在全國推開統(tǒng)一的水資源稅法時，可以采用的定義為：“除本稅法所列不征收水資源稅規(guī)定的情形外，中華人民共和國領(lǐng)域的各行政區(qū)域內(nèi)其他利用取水工程或設(shè)施直接取用地表水、地下水的單位和個人，為水資源稅的納稅人，應(yīng)當按照本法規(guī)定繳納水資源稅。”而對取用水資質(zhì)和不征收水資源稅情形的具體內(nèi)容可以通過定義的補充條款予以體現(xiàn)。

　　2.在明確不征收水資源稅情形時，需進一步完善非直接取用水的情形。一是借鑒國外經(jīng)驗，將健康治療(如醫(yī)用蒸餾水)、水科學技術(shù)研究取用水等國家列入基礎(chǔ)性或戰(zhàn)略性水資源利用的取用水作為不征收的情形;二是借鑒河北做法，明確非直接取水為不征稅情形，即水源熱泵系統(tǒng)利用封閉型回灌技術(shù)回灌的水、油田生產(chǎn)中開采的原油混合液經(jīng)分離凈化后回注的水等非直接取用水為不征收情形。三是對“家庭生活和零星散養(yǎng)、圈養(yǎng)畜禽飲用等少量取用水”不征收水資源稅的情形中的“少量取用水”，可以參考內(nèi)蒙古和四川的做法，在全國統(tǒng)一的水資源稅實施辦法或各省份的具體實施辦法中予以明確。

　　二、取用水類型劃分的問題及其完善建議

　　《資源稅法》第十四條第二款明確規(guī)定，水資源稅根據(jù)當?shù)厮Y源狀況、取用水類型和經(jīng)濟發(fā)展等情況實行差別稅率。這表明，水資源稅取用水類型是確定征稅對象及其稅率(稅額)的重要因素之一。取用水類型劃分直接關(guān)系到水資源稅調(diào)節(jié)對象和稅額標準的設(shè)置。試點省份普遍采用取用水類型、取用水戶類別構(gòu)建取用水類型劃分體系，但在取用水類型、取用水戶類別的劃分上，試點省份存在差異。由于取用水類型劃分是取用水戶類別劃分的前提，所以通過分析解決試點省份在取用水類型劃分存在的問題，有利于理順取用水戶類別劃分，可以為完善取用水類型劃分體系提供有益幫助。

　　(一)取用水類型劃分存在的問題

　　試點省份取用水類型劃分存在的問題體現(xiàn)在以下三個方面。(1)試點省份取用水類型劃分方法不同，有的采用三分類型法，有的采用四分類型法。其中：三分類型包括地表水、地下水、其他用水，對應(yīng)的省份分別是河北、山東、四川、天津;四分類型包括地表水、地下水、其他用水、城鎮(zhèn)公共供水，對應(yīng)的省份分別是北京、河南、內(nèi)蒙古、寧夏、山西、陜西。(2)其他用水是否可以與地表水、地下水并列，作為取用水類型之一的問題。試點省份無論采用三分類型還是四分類型，均將水力發(fā)電用水、火力發(fā)電貫流式冷卻用水、疏干排水、地源熱泵使用者用水作為其他用水，與地表水、地下水并列。毋庸置疑，地表水、地下水是按照水資源空間存在狀態(tài)劃分的，即按照《暫行辦法》《實施辦法》規(guī)定的水資源稅征稅對象劃分的。而其他用水則不是按這一依據(jù)劃分的。那么，其他用水是否應(yīng)作為一種取用水類型，與地表水、地下水并列，需要根據(jù)取用水類型劃分依據(jù)予以明確。(3)同樣是城鎮(zhèn)公共供水，被認定的類型性質(zhì)不同。四分類型將城鎮(zhèn)公共供水作為取用水類型之一;但三分類型卻將城鎮(zhèn)公共供水與對應(yīng)城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)相匹配，作為取用水戶之一。那么，根據(jù)城鎮(zhèn)公共供水的性質(zhì)，是將其作為取用水類型之一，還是注重其與城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)相匹配統(tǒng)一作為取用水戶類別之一，需要明確。

　　(二)取用水類型劃分存在的問題分析

　　對于取用水類型的劃分，旨在細化后進一步明確不同納稅人的不同取用水類型的稅額。因此，在地表水、地下水兩大類征稅對象的基礎(chǔ)上，需要區(qū)分和判斷其他用水、城鎮(zhèn)公共供水是否適合作為取用水的類型之一。(1)所有試點省份將其他用水與地表水、地下水并列，主要是因為其他用水具有區(qū)別于地表水、地下水的特定功能屬性。其他用水類型細分的4種情形中，水力發(fā)電用水、火力發(fā)電貫流式冷卻用水、地源熱泵使用者用水是利用了水資源動能或熱能的附屬功能，其中的水力發(fā)電用水、火力發(fā)電貫流式冷卻用水還具有基礎(chǔ)行業(yè)用水、水資源可再利用的特點;疏干排水具有保障相關(guān)作業(yè)安全的特點。顯然，這4種取用水有別于一般意義的地表水、地下水。正是由于其他用水類型具有的特定功能屬性和再利用特點，所以將其與地表水、地下水并列，更有利于實現(xiàn)水資源稅的調(diào)節(jié)目標，有利于確定不同納稅人的不同取用水類型的稅額。(2)城鎮(zhèn)公共供水更適合與對應(yīng)的企業(yè)相匹配，將城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)作為取用水戶類別之一。一是城鎮(zhèn)公共供水是側(cè)重于城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)類別而劃分的;二是城鎮(zhèn)公共供水與農(nóng)村集中式生活飲水工程供水均屬于取用水服務(wù)的具體方式，試點省份均把農(nóng)村集中式生活飲水工程供水與對應(yīng)的單位相匹配作為一種取用水戶類別，如果把城鎮(zhèn)公共供水歸入取用水類型，而又把農(nóng)村集中式生活飲水工程供水歸入取用水戶類別，會形成自相矛盾的現(xiàn)象。

　　(三)取用水類型劃分的完善建議

　　建議按照三分類型法統(tǒng)一劃分取用水類型。(1)采用三分類型法劃分取用水類型，即地表水、地下水、其他用水。這樣劃分，既可以體現(xiàn)水資源空間存在形態(tài)的不同，又可以體現(xiàn)水資源的特定功能屬性，從而規(guī)范取用水類型劃分方法。(2)將城鎮(zhèn)公共供水與對應(yīng)企業(yè)相匹配，統(tǒng)一確定城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)為取用水戶類別，而不再設(shè)置城鎮(zhèn)公共供水為取用水類型。這樣，可以體現(xiàn)城鎮(zhèn)公共供水中地表水、地下水的不同資源稅政策，從而鼓勵城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)更多取用地表水，體現(xiàn)水資源稅促進合理使用水資源的目標。

　　三、取用水戶類別劃分的問題及其完善建議

　　取用水戶是指水資源稅應(yīng)稅的取用水單位和個人，取用水戶類別劃分是水資源稅施行差別稅額的關(guān)鍵。差別稅額標準的設(shè)置體現(xiàn)征稅方向和調(diào)節(jié)力度，從而對取用水戶的經(jīng)濟活動產(chǎn)生影響。郭月梅等(2019)研究發(fā)現(xiàn)，試點省份實施水資源稅后節(jié)水效果初顯——地下水取用量下降、特種行業(yè)轉(zhuǎn)化用水結(jié)構(gòu)、高水耗企業(yè)采用節(jié)水措施。Berbel等(2019)研究發(fā)現(xiàn)，歐盟成員國根據(jù)當?shù)貤l件和制度軌跡進行水資源稅安排，以資助水服務(wù)并提高使用效率?？梢?，按照取用水戶類別設(shè)置并實施差別稅額標準才能發(fā)揮相應(yīng)的作用。但是，試點省份在劃分取用水戶類別時出現(xiàn)差異，需要分析和解決設(shè)置方法問題，為完善水資源稅制度改革提供一定的參考。

　　(一)取用水戶類別劃分存在的問題

　　1.將地下水的限控區(qū)域或地表水、地下水的細分區(qū)域作為取用水戶類別細分要素還是作為取用水類型細分要素，試點省份的做法不一。比如，河北等將非超采區(qū)、超采區(qū)、嚴重超采區(qū)作為細化地下水取用水戶類別的要素，而山東等將其作為細化取用水類型的要素。再如，天津?qū)⑷∮盟愋椭械牡叵滤募毞诸愋桶慈蚝鸵?、二類區(qū)劃分取用水類型，四川則是將地表水、地下水按全域和相關(guān)地級市分區(qū)劃分取用水細分類型。因此，需要明確地下水限控區(qū)域或地表水、地下水的細分區(qū)域作為取用水戶類別的細分要素還是作為取用水類型的細分要素。

　　2.試點省份對于取用水戶類別的劃分存在差異。河北、山東、四川、天津因為對于取用水類型采用的是三分類型法，未把城鎮(zhèn)公共供水作為一種獨立的取用水類型，所以按照城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)、特種行業(yè)、其他行業(yè)等劃分取用水戶類別，并按地表水、地下水分別設(shè)置稅額標準。而北京、河南、內(nèi)蒙古、寧夏、山西、陜西因為采用的是取用水四分類型法，把城鎮(zhèn)公共供水作為取用水類型，在取用水戶類別中將城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)進一步細分為居民(北京還包括非居民)、特種行業(yè)、其他行業(yè)。這樣，存在居民(非居民)是否與特種行業(yè)、其他行業(yè)等一樣作為取用水戶類別的問題，還存在城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)是否統(tǒng)一采用地表水和地下水區(qū)分方式設(shè)置稅額標準的問題，因此需要進一步明確。

　　3.取用水戶類別中特種行業(yè)的擴展問題。《實施辦法》將洗車、洗浴、高爾夫球場、滑雪場等列為特種行業(yè)。試點省份基本按《實施辦法》規(guī)定執(zhí)行，個別省份(北京)則將洗浴限定在高檔洗浴場所，同時增加純凈水業(yè)為特種行業(yè)。隨著城鎮(zhèn)水服務(wù)業(yè)的發(fā)展，諸如休閑水吧等新業(yè)態(tài)出現(xiàn)。因此，為了充分發(fā)揮水資源稅促進節(jié)水型社會建設(shè)作用，在水資源稅改革推進過程中也需考慮增列新的特種行業(yè)。

　　(二)取用水戶類別劃分存在的問題分析

　　1.地下水限控區(qū)域或地表水、地下水的細分區(qū)域，更適合作為劃分取用水戶類別的要素。一是設(shè)置地下水非超采區(qū)、超采區(qū)、嚴重超采區(qū)的目的在于對取用水戶作出區(qū)分，從而通過差別稅額促使取用水戶減少取用地下水，向取用地表水轉(zhuǎn)換。二是試點省份設(shè)置地表水、地下水的細分區(qū)域，如寧夏地表水分自流灌流區(qū)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和揚水灌區(qū)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，其稅收調(diào)節(jié)的指向也是針對取用水戶的，所以也應(yīng)歸入取用水戶類別的細分范疇。

　　2.取用水戶類別劃分的差異問題分析。采用三分類型劃分取用水類型的試點省份，將城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)與特種行業(yè)、其他行業(yè)等并列作為取用水戶。這體現(xiàn)出按照行業(yè)屬性劃分取用水戶類別，從而理順了取用水戶類別劃分的邏輯關(guān)系。而采用四分類型劃分取用水類型的試點省份，將城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)細化為居民(非居民)、特種行業(yè)、其他行業(yè)類別，雖然體現(xiàn)了供用水關(guān)系，但這樣劃分，不僅沒有體現(xiàn)與其他取用水戶均按照行業(yè)屬性劃分的一致性，而且沒有體現(xiàn)城鎮(zhèn)公共供水中地表水、地下水不同的稅額標準，不利于促進水資源的節(jié)約、保護和合理利用。

　　3.取用水戶類別中特種行業(yè)擴展的問題分析。特種行業(yè)劃分是為了限控高水耗服務(wù)業(yè)。但是隨著新的高水耗服務(wù)業(yè)的出現(xiàn)，《暫行辦法》《實施辦法》的規(guī)定存在涵蓋不全的情況。因此，北京增列純凈水業(yè)為特種行業(yè)的做法值得借鑒。

　　(三)取用水戶類別劃分的完善建議

　　1.按照地表水、地下水調(diào)節(jié)區(qū)域劃分取用水戶，即將地下水限控區(qū)或地表水、地下水細分區(qū)域作為細分取用水戶類別劃分要素，以便于對不同調(diào)節(jié)區(qū)域取用水戶規(guī)定差別稅額。具體建議：試點省份中原來將地下水非超采區(qū)、超采區(qū)、嚴重超采區(qū)歸入取用水類型細分要素的，一律調(diào)整為取用水戶類別的劃分要素;試點省份中原來將地表水、地下水細分區(qū)域歸入取用水類型細分要素的，一律調(diào)整為取用水戶類別的劃分要素。這樣調(diào)整，旨在以一致的邏輯關(guān)系對涉及不同區(qū)域的取用水戶予以劃分。

　　2.按照產(chǎn)業(yè)或行業(yè)屬性劃分取用水戶類別，將城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)歸為取用水戶類別，從而與其他取用水戶類別形成一致的劃分邏輯。毋庸置疑，在取用水三分類型法的省份，城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)與特種行業(yè)、其他行業(yè)等按照行業(yè)、產(chǎn)業(yè)屬性歸為取用水戶;而在取用水四分類型法的省份，城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)取用水戶細化時包含了居民(非居民)類別。而實際上，水資源稅是在城鎮(zhèn)公共供水的生產(chǎn)環(huán)節(jié)對城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)的征收，而不是在居民(非居民)使用環(huán)節(jié)對于居民的征收，居民(非居民)屬于水資源稅的負稅者，并不是繳納水資源稅的納稅人。因此，居民(非居民)不應(yīng)列入取用水戶類別。應(yīng)統(tǒng)一將取用水戶所在產(chǎn)業(yè)或行業(yè)屬性作為細化要素，從而從產(chǎn)業(yè)或行業(yè)上區(qū)分取用水戶，使差別稅額體現(xiàn)出對不同產(chǎn)業(yè)或行業(yè)的調(diào)節(jié)。

　　3.對于特種行業(yè)予以重新界定。應(yīng)根據(jù)取用水服務(wù)業(yè)發(fā)展變化的實際，對特種行業(yè)內(nèi)容作出調(diào)整。根據(jù)近階段的實際情況，特種行業(yè)除了洗車、洗浴、高爾夫球場、滑雪場等取用水外，建議增列純凈水業(yè)、休閑水吧、溫泉水療、商用游泳場所、水上游樂場、漂流等取用水服務(wù)業(yè)為特種行業(yè)。

　　(本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2022年第9期。)

　　作者：

　　劉軍(佛山科學技術(shù)學院經(jīng)濟管理學院) 郭睿淇(佛山科學技術(shù)學院經(jīng)濟管理學院) 周鵬(佛山市稅務(wù)學會)

　　歡迎按以下格式引用：

　　劉軍，郭睿淇，周鵬.我國水資源稅改革試點制度完善建議[J].稅務(wù)研究，2022(9)：49-54.