退役軍人、軍屬創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策及備案

（2000年1月1日至2016年7月30日）

段文濤/文

退役士兵取得一次性退役金及經(jīng)濟補助的個人所得稅優(yōu)惠政策

對退役士兵按照 《 退役士兵安置條例 》（國務(wù)院、中央軍委令第 608 號）規(guī)定，取得的一次性退役金以及地方***發(fā)放的一次性經(jīng)濟補助，免征個人所得稅。

——《中華人民共和國個人所得稅法》

——《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于退役士兵退役金和經(jīng)濟補助免征個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕109號）

退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策（執(zhí)行期限至2016年12月31日。在2016年12月31日未享受滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止）

所稱自主就業(yè)退役士兵是指依照《退役士兵安置條例》（國務(wù)院、中央軍委令第608號）的規(guī)定退出現(xiàn)役并按自主就業(yè)方式安置的退役士兵。

營業(yè)稅政策所稱“服務(wù)型企業(yè)”是指從事現(xiàn)行營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定經(jīng)營活動的企業(yè)以及按照《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》（國務(wù)院令第251號）登記成立的民辦非企業(yè)單位。

營改增后所稱“服務(wù)型企業(yè)”是指從事《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中“不動產(chǎn)租賃服務(wù)”、“商務(wù)輔助服務(wù)”（不含貨物運輸代理和代理報關(guān)服務(wù)）、“生活服務(wù)”（不含文化體育服務(wù)）范圍內(nèi)業(yè)務(wù)活動的企業(yè)以及按照《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》（國務(wù)院令第251號）登記成立的民辦非企業(yè)單位。

如果既適用促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策，又適用重點群體、退役士兵、隨軍家屬、軍轉(zhuǎn)干部等支持就業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策的，納稅人可自行選擇適用的優(yōu)惠政策，但不能累加執(zhí)行。一經(jīng)選定，36個月內(nèi)不得變更。

一、退役士兵從事個體經(jīng)營的稅收優(yōu)惠政策

對自主就業(yè)退役士兵從事個體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅（自2016年5月1日起，改為營改增的增值稅）、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標準最高可上浮20%，各省、自治區(qū)、直轄市人民***可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標準，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。

納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，應(yīng)以上述扣減限額為限。納稅人的實際經(jīng)營期不足一年的，應(yīng)當(dāng)以實際月份換算其減免稅限額。

換算公式為：減免稅限額=年度減免稅限額÷12×實際經(jīng)營月數(shù)。

二、扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅（自2016年5月1日起，為營改增的增值稅，以下同）、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年4000元，最高可上浮50%，各省、自治區(qū)、直轄市人民***可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。

納稅人按企業(yè)招用人數(shù)和簽訂的勞動合同時間核定企業(yè)減免稅總額，在核定減免稅總額內(nèi)每月依次扣減營業(yè)稅（營改增增值稅）、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加（統(tǒng)稱流轉(zhuǎn)稅及附加）。納稅人實際應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅及附加小于核定減免稅總額的，以實際應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅及附加為限；實際應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅及附加大于核定減免稅總額的，以核定減免稅總額為限。納稅年度終了，如果企業(yè)實際減免的流轉(zhuǎn)稅及附加小于核定的減免稅總額，企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時扣減企業(yè)所得稅。當(dāng)年扣減不足的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。

計算公式為：企業(yè)減免稅總額=∑每名自主就業(yè)退役士兵本年度在本企業(yè)工作月份÷12×定額標準。

三、營改增過渡政策：

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件3靠前條第（十二）款，城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)（除廣告服務(wù)外的應(yīng)稅服務(wù)）免征增值稅政策（減免性質(zhì)代碼：01011804），自2013年8月1日開始執(zhí)行，至2014年7月1日起停止執(zhí)行。在2014年6月30日未享受滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。

《財政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于調(diào)整完善扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2014〕42號）規(guī)定，2014年1月1日起，對自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)的，予以前述限額（定額）扣減營業(yè)稅及附加以及所得稅的優(yōu)惠政策。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》 （財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第三條第（一）款，將《財政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于調(diào)整完善扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2014〕42號）關(guān)于退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策中的營業(yè)稅改為增值稅。

自2016年5月1日起，退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)的，按照營改增過渡政策規(guī)定享受增值稅優(yōu)惠政策。在納入營改增試點之日前已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照過渡政策的規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。