1.一般納稅人應納稅額如何計算?

　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國令第691號)規(guī)定：“第四條除本條例第十一條規(guī)定外，納稅人銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)(以下統(tǒng)稱應稅銷售行為)，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：

　　應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。”

　　二、《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定：“第二十一條一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：

　　應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　第二十二條銷項稅額，是指納稅人發(fā)生應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項稅額計算公式：

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　第二十三條一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

　　銷售額=含稅銷售額&pide;(1+稅率)

　　第二十四條進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額。”

　　2.小規(guī)模納稅人應納稅額如何計算?

　　一、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國令第691號)第十一條規(guī)定：“小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅銷售行為，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

　　應納稅額=銷售額×征收率

　　小規(guī)模納稅人的標準由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定。”

　　第十二條規(guī)定：“小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，國務院另有規(guī)定的除外。”

　　二、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部國家稅務總局第50號令)第三十條規(guī)定：“小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應納稅額。

　　小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：

　　銷售額=含稅銷售額&pide;(1+征收率)”

　　第三十一條規(guī)定：“小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購買方的銷售額，應從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷售額中扣減。”

　　3.增值稅納稅義務發(fā)生時間是怎么規(guī)定的?

　　一、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國令第691號)第十九條規(guī)定：“增值稅納稅義務發(fā)生時間：

　　(一)發(fā)生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具**的，為開具**的當天。

　　(二)進口貨物，為報關(guān)進口的當天。

　　增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。”

　　二、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部國家稅務總局第50號令)第三十八條規(guī)定：“條例第十九條靠前款第(一)項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

　　(一)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天;

　　(二)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天;

　　(三)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天;

　　(四)采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天;

　　(五)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天;

　　(六)銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天;

　　(七)納稅人發(fā)生本細則第四條第(三)項至第(八)項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。”

　　三、根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于增值稅納稅義務發(fā)生時間有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第40號)規(guī)定：“納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售**的，其增值稅納稅義務發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天;先開具**的，為開具**的當天。

　　本公告自2011年8月1日起施行。納稅人此前對發(fā)生上述情況進行增值稅納稅申報的，可向主管稅務機關(guān)申請，按本公告規(guī)定做納稅調(diào)整。”

　　四、根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的規(guī)定：“第四十五條增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：

　　(一)納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具**的，為開具**的當天。

　　收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

　　取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。

　　(二)納稅人提供……租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

　　(三)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。

　　(四)納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務發(fā)生時間為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。

　　(五)增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。”

　　4.銷售貨物價格明顯偏低且無正常理由的，如何確定銷售額?

　　一、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國令第691號)第七條規(guī)定：“納稅人發(fā)生應稅銷售行為的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關(guān)核定其銷售額。”

　　二、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部國家稅務總局第50號令)第十六條規(guī)定：“納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

　　(一)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　　(二)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　　(三)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。

　　公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。”

　　5.銷售貨物還未收款就開具**，當月是否申報繳納增值稅?

　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國令第691號)第十九條規(guī)定：“增值稅納稅義務發(fā)生時間：

　　(一)發(fā)生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具**的，為開具**的當天。

　　(二)進口貨物，為報關(guān)進口的當天。

　　增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。”

　　6.銷貨方在價外向購買方收取的代辦車輛購置稅是否繳納增值稅?

　　一、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國令第691號)第六條規(guī)定：“銷售額為納稅人發(fā)生應稅銷售行為收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。”

　　二、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部國家稅務總局第50號令)第十二條規(guī)定：“條例第六條靠前款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：

　　……

　　(四)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。”

　　7.銷貨方在價外向購買方收取的基金是否繳納增值稅?如果繳納增值稅，如何計算?

　　一、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國令第691號)第六條規(guī)定：“銷售額為納稅人發(fā)生應稅銷售行為收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。”

　　二、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部國家稅務總局第50號令)第十二條規(guī)定：“條例第六條靠前款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。”

　　三、根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于增值稅若干征管問題的通知》(國稅發(fā)〔1996〕155號)規(guī)定：“一、對增值稅一般納稅人(包括納稅人自己或代其他部門)向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入并入銷售額計征增值稅。”

　　8.一般納稅人購買用于企業(yè)內(nèi)部職工食堂的炊具設備能否抵扣?

　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國令第691號)第十條規(guī)定：“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn);……”

　　9.購進旅客運輸服務取得的憑證未注明旅客身份(如出租車**)，企業(yè)能否抵扣進項?

　　《財政部 國家稅務總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務總局海關(guān)總署公告2019年第39)六、納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

　　(一)納稅人未取得增值稅專用**的，暫按照以下規(guī)定確定進項稅額：

　　1.取得增值稅電子普通**的，為**上注明的稅額;

　　2.取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：

　　航空旅客運輸進項稅額=(票價+燃油附加費)&pide;(1+9%)×9%

　　3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：

　　鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額&pide;(1+9%)×9%

　　4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：

　　公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額&pide;(1+3%)×3%

　　10.納稅人接受貸款服務向貸款方支付的咨詢費能否抵扣進項稅額?

　　一、根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》靠前條第四款規(guī)定：“3.……納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。”

　　二、根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規(guī)定：“……本通知附件規(guī)定的內(nèi)容，除另有規(guī)定執(zhí)行時間外，自2016年5月1日起執(zhí)行。”

　　11.營改增納稅人提供金融商品轉(zhuǎn)讓，是否可以開具增值稅**?其銷售額是什么?

　　根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》靠前條第三款規(guī)定：“3.金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

　　轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。

　　金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。

　　金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用**。”

　　二、根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規(guī)定：“……本通知附件規(guī)定的內(nèi)容，除另有規(guī)定執(zhí)行時間外，自2016年5月1日起執(zhí)行。”

　　12.企業(yè)在成立時登記為一般納稅人，2019年5月依據(jù)稅務總局公告2019年第4號轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，后來由于業(yè)務量擴大，銷售額達到一般納稅人標準，在2019年再次登記為一般納稅人。那么，該納稅人在2020年12月31日前，如果符合連續(xù)12個月或四個季度累計銷售額不足500萬元的條件，可以再次轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人嗎?

　　可以。按照《國家稅務總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2020年第9號)第六條規(guī)定,一般納稅人符合以下條件的，在2020年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人：轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月(以1個月為1個納稅期)或者連續(xù)4個季度(以1個季度為1個納稅期)累計銷售額未超過500萬元。

　　因此，納稅人在2019年及之前曾選擇由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，后又登記為一般納稅人的，允許在2020年再次由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。但是需要注意，2020年選擇轉(zhuǎn)登記的次數(shù)只有1次，即2020年選擇轉(zhuǎn)登記后再次登記為一般納稅人的，當年不能夠再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

　　13.符合條件的增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)登記日當期計入“應交稅費-待抵扣進項稅額”的期末留抵稅額，又登記為增值稅一般納稅人后能否繼續(xù)抵扣銷項稅額?

　　根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第18號)規(guī)定：“五、轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間銷售或者購進的貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，自轉(zhuǎn)登記日的下期起發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，調(diào)整轉(zhuǎn)登記日當期的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。

　　(一)調(diào)整后的應納稅額小于轉(zhuǎn)登記日當期申報的應納稅額形成的多繳稅款，從發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當期的應納稅額中抵減;不足抵減的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

　　(二)調(diào)整后的應納稅額大于轉(zhuǎn)登記日當期申報的應納稅額形成的少繳稅款，從“應交稅費—待抵扣進項稅額”中抵減;抵減后仍有余額的，計入發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當期的應納稅額一并申報繳納。

　　轉(zhuǎn)登記納稅人因稅務稽查、補充申報等原因，需要對一般納稅人期間的銷項稅額、進項稅額和應納稅額進行調(diào)整的，按照上述規(guī)定處理。

　　轉(zhuǎn)登記納稅人應準確核算“應交稅費—待抵扣進項稅額”的變動情況。”

　　因此，再次轉(zhuǎn)為一般納稅人時，經(jīng)過準確核算后的“應交稅費—待抵扣進項稅額”中的留抵稅額可以繼續(xù)抵扣。

　　14.我公司是一般納稅人，準備轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。請問轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人之后，是否還可以自行開具增值稅專用**?

　　根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于增值稅**管理等有關(guān)事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第33號)規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人(其他個人除外)發(fā)生增值稅應稅行為，需要開具增值稅專用**的，可以自愿使用增值稅**管理系統(tǒng)自行開具。選擇自行開具增值稅專用**的小規(guī)模納稅人，稅務機關(guān)不再為其代開增值稅專用**。

　　15.2019年1月1日起，小規(guī)模納稅人享受小微優(yōu)惠時如何填寫增值稅申報表?

　　根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第4號)規(guī)定：“一、小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同)的，免征增值稅。

　　小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。

　　二、適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。

　　《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》中的“免稅銷售額”相關(guān)欄次，填寫差額后的銷售額。”

　　16.一般納稅人接受國內(nèi)旅客運輸服務，取得符合條件的電子普通**或者客票，如何填寫申報表?

　　納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務，取得增值稅電子普通**或注明旅客身份信息的航空、鐵路等票據(jù)，按規(guī)定可抵扣的進項稅額，在申報時填寫在《增值稅納稅申報表附列資料(二)》第8b欄“其他”中。

　　同時，第10欄“(四)本期用于抵扣的旅客運輸服務扣稅憑證”反映按規(guī)定本期購進旅客運輸服務，所取得的扣稅憑證上注明或按規(guī)定計算的金額和稅額，第10欄包括第1欄中按規(guī)定本期允許抵扣的購進旅客運輸服務取得的增值稅專用**和第4欄中按規(guī)定本期允許抵扣的購進旅客運輸服務取得的其他扣稅憑證。

　　17.可享受加計抵減10%的企業(yè)，若當月應納稅額為零，當期可抵減加計抵減額能否結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減?

　　根據(jù)《財政部 國家稅務總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務總局海關(guān)總署公告2019年第39號)第七條規(guī)定，納稅人應按照現(xiàn)行規(guī)定計算一般計稅方法下的應納稅額(以下稱抵減前的應納稅額)后，區(qū)分以下情形加計抵減：

　　(1)抵減前的應納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減;

　　(2)抵減前的應納稅額大于零，且大于當期可抵減加計抵減額的，當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減;

　　(3)抵減前的應納稅額大于零，且小于或等于當期可抵減加計抵減額的，以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零。未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

　　18.進項稅額加計抵減應如何填寫申報表?

　　《國家稅務總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第15號)附列資料二《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》及其附列資料填寫說明規(guī)定，(三十三)第19欄“應納稅額”：反映納稅人本期按一般計稅方法計算并應繳納的增值稅額。

　　1.適用加計抵減政策的納稅人，按以下公式填寫。

　　本欄“一般項目”列“本月數(shù)”=第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-“實際抵減額”;

　　本欄“即征即退項目”列“本月數(shù)”=第11欄“銷項稅額”“即征即退項目”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“即征即退項目”列“本月數(shù)”-“實際抵減額”。

　　適用加計抵減政策的納稅人是指，按照規(guī)定計提加計抵減額，并可從本期適用一般計稅方法計算的應納稅額中抵減的納稅人(下同)。“實際抵減額”是指按照規(guī)定可從本期適用一般計稅方法計算的應納稅額中抵減的加計抵減額，分別對應《附列資料(四)》第6行“一般項目加計抵減額計算”、第7行“即征即退項目加計抵減額計算”的“本期實際抵減額”列。

　　《附列資料(四)》第6至8行僅限適用加計抵減政策的納稅人填寫，反映其加計抵減情況，其他納稅人不需填寫。第8行“合計”等于第6行、第7行之和。各列說明如下：

　　1.第1列“期初余額”：填寫上期期末結(jié)余的加計抵減額。

　　2.第2列“本期發(fā)生額”：填寫按照規(guī)定本期計提的加計抵減額。

　　3.第3列“本期調(diào)減額”：填寫按照規(guī)定本期應調(diào)減的加計抵減額。

　　4.第4列“本期可抵減額”：按表中所列公式填寫。

　　5.第5列“本期實際抵減額”：反映按照規(guī)定本期實際加計抵減額，按以下要求填寫。

　　若第4列≥0，且第4列主表第11欄-主表第18欄，則第5列=第4列;

　　若第4列≥主表第11欄-主表第18欄，則第5列=主表第11欄-主表第18欄;

　　若第4列<0，則第5列等于0。

　　計算本列“一般項目加計抵減額計算”行和“即征即退項目加計抵減額計算”行時，公式中主表各欄次數(shù)據(jù)分別取主表“一般項目”“本月數(shù)”列、“即征即退項目”“本月數(shù)”列對應數(shù)據(jù)。

　　6.第6列“期末余額”：填寫本期結(jié)余的加計抵減額，按表中所列公式填寫。

　　19.納稅人出租不動產(chǎn)，如何計算應預繳稅款?什么時間應預繳稅款?

　　根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務總局公告2016年第16號)規(guī)定：“……自2016年5月1日起施行。”

　　二、根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務總局公告2016年第16號)第規(guī)定：“第六條納稅人出租不動產(chǎn)，按照本辦法規(guī)定需要預繳稅款的，應在取得租金的次月納稅申報期或不動產(chǎn)所在地主管稅務機關(guān)核定的納稅期限預繳稅款。

　　第七條預繳稅款的計算

　　(一)納稅人出租不動產(chǎn)適用一般計稅方法計稅的，按照以下公式計算應預繳稅款：

　　應預繳稅款=含稅銷售額&pide;(1+9%)×3%

　　(二)納稅人出租不動產(chǎn)適用簡易計稅方法計稅的，除個人出租住房外，按照以下公式計算應預繳稅款：

　　應預繳稅款=含稅銷售額&pide;(1+5%)×5%

　　(三)個體工商戶出租住房，按照以下公式計算應預繳稅款：

　　應預繳稅款=含稅銷售額&pide;(1+5%)×1.5%

　　第八條其他個人出租不動產(chǎn)，按照以下公式計算應納稅款：

　　(一)出租住房：

　　應納稅款=含稅銷售額&pide;(1+5%)×1.5%

　　(二)出租非住房：

　　應納稅款=含稅銷售額&pide;(1+5%)×5%”

　　20.我在1月份購買了符合規(guī)定的商業(yè)健康保險，但直到4月才提交給單位，單位可以補充扣除前四個月的金額嗎?還是我可以在年度匯算時直接扣除全年的?

　　根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于辦理2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第44號)規(guī)定，下列未申報扣除或未足額扣除的稅前扣除項目，納稅人可在年度匯算期間辦理扣除或補充扣除：(二)納稅人在2019年度未申報享受或未足額享受的子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人專項附加扣除，以及減除費用、專項扣除、依法確定的其他扣除。因此，您可以在辦理年度匯算時補充扣除未足額享受的商業(yè)健康保險。

　　21.男女雙方1-6月婚前合租分別享受住房租金扣除，7月雙方結(jié)婚后仍然租房，因婚后住房租金只能由一方扣除，請問另一方婚前已享受的住房租金能否繼續(xù)扣除?

　　納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出，可以按月按一定標準在稅前扣除。夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。1-6月雙方屬于未婚狀態(tài)，可以分別享受住房租金扣除政策。

　　22.未辦理稅務登記或臨時稅務登記的小規(guī)模納稅人，在月銷售額不超過10萬，執(zhí)行增值稅按次納稅起征點的有關(guān)規(guī)定時，對按次銷售額達到500元以上的，是否適用財稅〔2016〕12號文件?

　　財稅〔2016〕12號文件及執(zhí)行口徑解讀明確規(guī)定，月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元(按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元)的自然人(按次納稅的自然人)、繳納消費稅的納稅人和一般納稅人等均可按規(guī)定享受該項政策。

　　23.境外企業(yè)被代扣代繳增值稅時隨主稅申報的附加稅費，是否適用財稅〔2016〕12號文規(guī)定的符合條件納稅人的兩費附加免征和財稅〔2019〕13號文普惠政策規(guī)定的兩費附加減半政策?

　　按相關(guān)政策規(guī)定，境外企業(yè)適用財稅〔2016〕12號文，不適用于財稅〔2019〕13號文。

　　24.自然人是否適用增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征優(yōu)惠政策?

　　根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第29條、《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號文件印發(fā))第3條、《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務總局令第43號公布)第4條等規(guī)定，自然人(其他個人)可以適用《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)文件規(guī)定的增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征優(yōu)惠政策，各省(自治區(qū)、直轄市)人民***制發(fā)的落實文件中作出特殊規(guī)定的除外。

　　25.自然資源部門等不屬于從事生產(chǎn)經(jīng)營的單位，作為用地申請人繳納耕地占用稅稅款，是否屬于小規(guī)模納稅人，能否適用財稅〔2019〕13號文件規(guī)定的地方稅費減免政策?

　　根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第29條、《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號文件印發(fā))第3條、《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務總局令第43號公布)第4條等規(guī)定，未辦理一般納稅人登記的非企業(yè)性單位可以適用《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)文件規(guī)定的增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征優(yōu)惠政策，各省(自治區(qū)、直轄市)人民***制發(fā)的落實文件中作出特殊規(guī)定的除外。

　　26.增值稅小規(guī)模納稅人減征地方稅種和附加政策在納稅申報上有何要求?

　　根據(jù)《關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅等“六稅一費”優(yōu)惠事項資料留存?zhèn)洳榈墓妗?國家稅務總局公告2019年第21號)靠前條規(guī)定，納稅人享受“六稅一費”優(yōu)惠實行“自行判別、申報享受、有關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;辦理方式，申報時無須再向稅務機關(guān)提供有關(guān)資料。納稅人根據(jù)具體政策規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠條件，符合條件的，納稅人申報享受稅收優(yōu)惠，并將有關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?/p>

　　27.企業(yè)上季度不符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠條件，本季度預繳是否可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠?

　　上季度不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，在本季度預繳企業(yè)所得稅時，按國家稅務總局公告2019年第2號第三條規(guī)定判斷符合小型微利企業(yè)條件的，應按照截至本期申報所屬期末累計情況計算享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。

　　28.耕地占用稅的納稅義務發(fā)生時間是如何規(guī)定的?

　　根據(jù)《中華人民共和國耕地占用稅法》(中華人民共和國主席令第十八號)規(guī)定：“第十條耕地占用稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續(xù)的書面通知的當日。納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起三十日內(nèi)申報繳納耕地占用稅。

　　自然資源主管部門憑耕地占用稅完稅憑證或者免稅憑證和其他有關(guān)文件發(fā)放建設用地批準書。”

　　根據(jù)《財政部稅務總局自然資源部農(nóng)業(yè)農(nóng)村部生態(tài)環(huán)境部關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國耕地占用稅法實施辦法》的公告》(財政部公告2019年第81號)規(guī)定：“第二十七條未經(jīng)批準占用耕地的，耕地占用稅納稅義務發(fā)生時間為自然資源主管部門認定的納稅人實際占用耕地的當日。

　　因挖損、采礦塌陷、壓占、污染等損毀耕地的納稅義務發(fā)生時間為自然資源、農(nóng)業(yè)農(nóng)村等相關(guān)部門認定損毀耕地的當日。”

　　29.改變占地用途后是否補繳耕地占用稅?

　　一、根據(jù)《中華人民共和國耕地占用稅法》(中華人民共和國主席令第十八號)第八條規(guī)定：“依照本法第七條靠前款、第二款規(guī)定免征或者減征耕地占用稅后，納稅人改變原占地用途，不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的，應當按照當?shù)剡m用稅額補繳耕地占用稅。”

　　第七條規(guī)定：“軍事設施、學校、幼兒園、社會福利機構(gòu)、醫(yī)療機構(gòu)占用耕地，免征耕地占用稅。

　　鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、航道、水利工程占用耕地，減按每平方米二元的稅額征收耕地占用稅。”

　　二、根據(jù)《財政部稅務總局自然資源部農(nóng)業(yè)農(nóng)村部生態(tài)環(huán)境部關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國耕地占用稅法實施辦法》的公告》(財政部公告2019年第81號)第十七條規(guī)定“根據(jù)稅法第八條的規(guī)定，納稅人改變原占地用途，不再屬于免征或減征情形的，應自改變用途之日起30日內(nèi)申報補繳稅款，補繳稅款按改變用途的實際占用耕地面積和改變用途時當?shù)剡m用稅額計算。”

　　30.醫(yī)療機構(gòu)用地是否繳納耕地占用稅?

　　一、根據(jù)《中華人民共和國耕地占用稅法》(中華人民共和國主席令第十八號)規(guī)定：“第七條軍事設施、學校、幼兒園、社會福利機構(gòu)、醫(yī)療機構(gòu)占用耕地，免征耕地占用稅。”

　　二、根據(jù)《財政部稅務總局自然資源部農(nóng)業(yè)農(nóng)村部生態(tài)環(huán)境部關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國耕地占用稅法實施辦法》的公告》(財政部公告2019年第81號)規(guī)定：“第九條免稅的醫(yī)療機構(gòu)，具體范圍限于縣級以上人民***衛(wèi)生健康行政部門批準設立的醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)專門從事疾病診斷、治療活動的場所及其配套設施。

　　醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)職工住房占用耕地的，按照當?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。”