開票轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)計入固定資產(chǎn)清理后轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出，請問企業(yè)所得稅匯算時，會計報表數(shù)據(jù)的收入和開票盤、增值稅申報表的收入的差異，是否需要納稅調(diào)整?如果需要調(diào)整該如何調(diào)整?

　　如果不需要調(diào)整的話，后期稅務(wù)局預(yù)警要我們寫說明，我們該怎么寫呢?

　　解答：

　　是否需要做納稅調(diào)整，需要結(jié)合實際情況判斷。

　　即便企業(yè)出售使用過的固定資產(chǎn)價格是公允的，只要在出售處置時計稅基礎(chǔ)與賬面凈值存在差異，就需要做納稅調(diào)增或納稅調(diào)減;反之，則不需要做納稅調(diào)整。

　　一、需要做納稅調(diào)增的情形

　　包括但不限于：

　　1.該固定資產(chǎn)享受過一次性稅前扣除的

　　企業(yè)購置固定資產(chǎn)時，依法享受了一次性稅前扣除的，該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)就已經(jīng)變?yōu)?，后期在處置出售時，雖然會計核算是“營業(yè)外支出”的損失，但是依然需要按照全部收入不含稅額做納稅調(diào)增。

　　2.該固定資產(chǎn)折舊費享受加速折舊的

　　原理跟一次性稅前扣除一樣，如果享受加速折舊導(dǎo)致固定資產(chǎn)在處置時計稅基礎(chǔ)小于賬面凈值的，就需要做納稅調(diào)增。

　　3.固定資產(chǎn)取得的時候沒有依法取得稅前扣除憑證的

　　比如，企業(yè)購買的二手設(shè)備，沒有依法取得**，不但是在使用期間的折舊費無法稅前扣除，同樣在銷售時也不得扣除，都需要做納稅調(diào)增。

　　4.不征稅收入形成的固定資產(chǎn)

　　如果不征稅收入形成的固定資產(chǎn)，在使用時折舊費不得稅前扣除，如果不使用而出售的收入也不上交的，則該固定資產(chǎn)也不得扣除賬面凈值，需要納稅調(diào)增。

　　二、需要做納稅調(diào)減的情形

　　包括但不限于：

　　1.計提有“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”的

　　如果該固定資產(chǎn)折舊費扣除也是采用分期扣除的，在計提“固定資產(chǎn)減資準(zhǔn)備”時，會做納稅調(diào)增;而到了處置的時候，則需要做納稅調(diào)減。

　　2.會計折舊年限小于稅法規(guī)定的最低年限

　　如果會計折舊年限小于稅法規(guī)定的最低年限，折舊費稅前扣除時就需要做納稅調(diào)增，到該項固定資產(chǎn)出售時就需要做納稅調(diào)減。

　　3.用安全生產(chǎn)費用購置的固定資產(chǎn)

　　用安全生產(chǎn)費用購置的固定資產(chǎn)，會計核算時就一次性全額計提折舊并沖減“專項儲備”，該項固定資產(chǎn)賬面凈值實際為0。因此，在處置出售時會計核算時于體現(xiàn)為凈利得等于收入，而企業(yè)所得稅方面則需要扣除計稅基礎(chǔ)，會計核算的凈利得會大于稅務(wù)計算金額，需要納稅調(diào)減。

　　三、關(guān)于固定資產(chǎn)出售導(dǎo)致的增值稅與企業(yè)所得稅申報表之間的差異說明

　　對于固定資產(chǎn)出售，增值稅和企業(yè)所得稅的處理是不一樣的，必然會導(dǎo)致二者的申報表差異。

　　增值稅申報時，企業(yè)出售使用過的固定資產(chǎn)，是按照銷售貨物或不動產(chǎn)進行申報，是按照全額申報。

　　企業(yè)所得稅申報時，企業(yè)出售使用過的固定資產(chǎn)，并不是作為銷售貨物或提供服務(wù)等作為收入申報的，而是作為“轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)”的凈額，以“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”進行填報的。

　　因此，在稅務(wù)系統(tǒng)預(yù)警時，企業(yè)只需要如實說明會計、增值稅和企業(yè)所得稅之間的差異，以及各自的具體處理。主管稅務(wù)局接到企業(yè)情況說明，只要經(jīng)過核實，就沒有稅務(wù)風(fēng)險的。