百科知識
固定資產(chǎn)出售會計與稅務(wù)不一致需要納稅調(diào)整嗎?
開票轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)計入固定資產(chǎn)清理后轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出,請問企業(yè)所得稅匯算時,會計報表數(shù)據(jù)的收入和開票盤、增值稅申報表的收入的差異,是否需要納稅調(diào)整?如果需要調(diào)整該如何調(diào)整?
如果不需要調(diào)整的話,后期稅務(wù)局預(yù)警要我們寫說明,我們該怎么寫呢?
解答:
是否需要做納稅調(diào)整,需要結(jié)合實際情況判斷。
即便企業(yè)出售使用過的固定資產(chǎn)價格是公允的,只要在出售處置時計稅基礎(chǔ)與賬面凈值存在差異,就需要做納稅調(diào)增或納稅調(diào)減;反之,則不需要做納稅調(diào)整。
一、需要做納稅調(diào)增的情形
包括但不限于:
1.該固定資產(chǎn)享受過一次性稅前扣除的
企業(yè)購置固定資產(chǎn)時,依法享受了一次性稅前扣除的,該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)就已經(jīng)變?yōu)?,后期在處置出售時,雖然會計核算是“營業(yè)外支出”的損失,但是依然需要按照全部收入不含稅額做納稅調(diào)增。
2.該固定資產(chǎn)折舊費享受加速折舊的
原理跟一次性稅前扣除一樣,如果享受加速折舊導(dǎo)致固定資產(chǎn)在處置時計稅基礎(chǔ)小于賬面凈值的,就需要做納稅調(diào)增。
3.固定資產(chǎn)取得的時候沒有依法取得稅前扣除憑證的
比如,企業(yè)購買的二手設(shè)備,沒有依法取得**,不但是在使用期間的折舊費無法稅前扣除,同樣在銷售時也不得扣除,都需要做納稅調(diào)增。
4.不征稅收入形成的固定資產(chǎn)
如果不征稅收入形成的固定資產(chǎn),在使用時折舊費不得稅前扣除,如果不使用而出售的收入也不上交的,則該固定資產(chǎn)也不得扣除賬面凈值,需要納稅調(diào)增。
二、需要做納稅調(diào)減的情形
包括但不限于:
1.計提有“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”的
如果該固定資產(chǎn)折舊費扣除也是采用分期扣除的,在計提“固定資產(chǎn)減資準(zhǔn)備”時,會做納稅調(diào)增;而到了處置的時候,則需要做納稅調(diào)減。
2.會計折舊年限小于稅法規(guī)定的最低年限
如果會計折舊年限小于稅法規(guī)定的最低年限,折舊費稅前扣除時就需要做納稅調(diào)增,到該項固定資產(chǎn)出售時就需要做納稅調(diào)減。
3.用安全生產(chǎn)費用購置的固定資產(chǎn)
用安全生產(chǎn)費用購置的固定資產(chǎn),會計核算時就一次性全額計提折舊并沖減“專項儲備”,該項固定資產(chǎn)賬面凈值實際為0。因此,在處置出售時會計核算時于體現(xiàn)為凈利得等于收入,而企業(yè)所得稅方面則需要扣除計稅基礎(chǔ),會計核算的凈利得會大于稅務(wù)計算金額,需要納稅調(diào)減。
三、關(guān)于固定資產(chǎn)出售導(dǎo)致的增值稅與企業(yè)所得稅申報表之間的差異說明
對于固定資產(chǎn)出售,增值稅和企業(yè)所得稅的處理是不一樣的,必然會導(dǎo)致二者的申報表差異。
增值稅申報時,企業(yè)出售使用過的固定資產(chǎn),是按照銷售貨物或不動產(chǎn)進行申報,是按照全額申報。
企業(yè)所得稅申報時,企業(yè)出售使用過的固定資產(chǎn),并不是作為銷售貨物或提供服務(wù)等作為收入申報的,而是作為“轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)”的凈額,以“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”進行填報的。
因此,在稅務(wù)系統(tǒng)預(yù)警時,企業(yè)只需要如實說明會計、增值稅和企業(yè)所得稅之間的差異,以及各自的具體處理。主管稅務(wù)局接到企業(yè)情況說明,只要經(jīng)過核實,就沒有稅務(wù)風(fēng)險的。
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