財稅[2018]164號規(guī)定了過渡時期各項個稅優(yōu)惠政策如何適用的問題。今天我們就來一起關(guān)注下，新個稅法下，個人因解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入（離職補償金）該如何繳納個稅，以及新舊政策的區(qū)別有哪些：

　　一、政策對比

　　財稅[2018]164號對離職補償金如何繳納個稅做了新的規(guī)定，同時，廢止了舊的政策中與之相抵觸的文件：《國家稅務總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1999]178號）全文、《國家稅務總局關(guān)于國有企業(yè)職工因解除勞動合同取得一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]77號）全文以及《財政部 國家稅務總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅[2001]157號）靠前條規(guī)定。

　　二、案例分析

　　為了直觀地展示新舊政策變化，我們以案例的形式具體說明：

　　例：王先生與單位解除勞動關(guān)系，取得一次性補償收入200000元，當?shù)厣夏曷毠て骄べY為30000元，王先生已經(jīng)在該公司工作14年。則王先生應繳納多少個稅？

　?。ㄒ唬┌凑?64號文的新算法

　　根據(jù)164號文，個人取得的一次性補償收入，在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。因此，應納稅金計算如下：

　　計算應納稅所得額=200000-30000*3=110000

　　查找對應稅率及年速算扣除數(shù)分別為10%，2520元

　　應納稅額=110000*10%-2520=8480

　?。ǘ┌凑赵叩呐f算法

　　相比于164號文，原政策下的舊算法比較復雜，需要考慮個人的工作年限數(shù)，具體計算步驟如下：

　　1、計算應稅部分收入

　　根據(jù)財稅[2001]157號文規(guī)定，“其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照國稅發(fā)[1999]178號的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。”

　　應稅部分收入=超過當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額的部分=200000-30000*3=110000

　　2、除以實際工作年限數(shù)，對收入進行平均

　　根據(jù)國稅發(fā)[1999]178號文規(guī)定，“對于個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進行平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)……個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12計算。”

　　由于本案例中，王先生實際工作年限為14年，超過12年，應以12年為限進行平均：

　　110000/12=9166.67

　　3、查找稅率及速算扣除數(shù)，計算應納稅額

　　根據(jù)國稅發(fā)[1999]178號文規(guī)定，“對于個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進行平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。”

　　因此，此處根據(jù)上一步驟計算出的商數(shù)9166.67應作為個人的月工資、薪金收入。注意，此處查找稅率及速算扣除數(shù)時，對于能否再扣除3500元的基本費用，各地稅務局在實際執(zhí)行時有不同的看法，本案例以可以扣除3500元進行分析：

　　9166.67-3500=5666.67元

　　對應稅率及扣除數(shù)分別為20%，555元

　　應納稅額=（5666.67*20%-555）*12=6940元

　　三、應關(guān)注的變化點

　　通過上述政策及案例的分析，我們可以發(fā)現(xiàn)，新舊政策在計算思路上基本一致，都是將一次性補償收入單獨作為一項收入計算應納稅額，且對當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的收入部分，都予以免征個人所得稅，但是，應注意新舊政策存在的以下區(qū)別：

　　1、是否考慮員工工作年限的差異

　　原政策中，需要考慮職工的實際工作年數(shù)，將應稅部分收入按照實際工作年數(shù)平均之后，按商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，計算繳納個人所得稅。對于實際工作年限數(shù)超過12年的，按照12年為限計算。

　　而164號文則不考慮職工的工作年數(shù)，直接計算出應稅收入后按照全年（12個月）綜合所得稅稅率表計算，這相比于原政策有一定的優(yōu)惠，因為，這相當于原政策下，不管個人是否工作達到12年，都以12年的標準對收入進行平均計算。

　　2、費用扣除的差異

　　原政策中，將一次性補償收入中超過當?shù)厣夏昶骄べY3倍的部分，視為一次取得多個月的工資，在計算應納稅所得額時，一般可以扣除每月3500元的基本費用之后，再按照稅率表計算應納稅額。但是，也有不少地方稅務局并不認可此處每月3500元的扣除，存在一定爭議。

　　但是，164號文對于費用扣除進行了明確，即不能再扣除6萬的基本費用。164號文中對于應稅部分的收入規(guī)定，“不并入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。”，也即應稅收入不再扣除基本費用，而是僅按照綜合所得稅稅率表計算應納稅額。

　　3、三險一金扣除的差別

　　原政策中，按照國稅發(fā)[1999]178號第四條的規(guī)定，“個人按國家和地方***規(guī)定比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險基金在計稅時應予以扣除。”。

　　164號文雖然廢止了該政策，但是財稅[2001]157號第二條規(guī)定：“個人領(lǐng)取一次性補償收入時按照國家和地方***規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。”該條款依然有效。

　　因此，我們認為，在新個稅法下，個人取得的離職補償金仍然能夠扣除“三險一金”。

　　4、扣繳期限的變化

　　原政策中，國稅發(fā)[1999]178號規(guī)定，“計算的個人一次性經(jīng)濟補償收入應納的個人所得稅稅款，由支付單位在支付時一次性代扣，并于次月7日內(nèi)繳入國庫”。

　　而164號文廢止了該條款，在新個稅法下，扣繳義務人應按照《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務總局公告2018年第61號）第三條的規(guī)定，“應當在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務機關(guān)報送《個人所得稅扣繳申報表》”。

　　因此，單位應注意稅款繳納期限由7日變?yōu)?5日。

　　5、職工取得破產(chǎn)企業(yè)安置費免稅政策的整合

　　原政策中，財稅[2001]157號對國有企業(yè)職工，因企業(yè)宣告破產(chǎn)，從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免予征收個人所得稅。

　　164號雖然則廢止了國有企業(yè)職工取得安置費免稅的條款，但是財稅[2001]157號文中對于“企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。”依然有效。

　　因此，我們認為，對于國有企業(yè)職工來說，取得的安置費依然免征個稅，164號文是對原有政策的整合，而不是對國有破產(chǎn)企業(yè)安置費免稅政策的簡單廢止。