四川省地方稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅清算單位等有關(guān)問題的公告

四川省地方稅務(wù)局公告2015年第5號(hào) 2015-11-30

　　為進(jìn)一步規(guī)范我省土地增值稅征收管理，現(xiàn)將有關(guān)問題公告如下：

　　一、關(guān)于土地增值稅的清算單位

　　土地增值稅以城市規(guī)劃行政主管部門頒發(fā)的《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》所確認(rèn)的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目為清算單位。

　　二、關(guān)于同一清算單位中清算類型的劃分

　　同一清算單位中同時(shí)包含多種房地產(chǎn)類型的，應(yīng)按普通標(biāo)準(zhǔn)住宅、非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅、非住宅三種類型分別計(jì)算增值額、增值率，并據(jù)此申報(bào)土地增值稅。

　　三、關(guān)于共同成本費(fèi)用的分?jǐn)?/strong>

　　納稅人分期分批開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目或同時(shí)開發(fā)多個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目，各清算項(xiàng)目取得土地使用權(quán)所支付的金額，按照占地面積法(即轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的面積占可轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)總面積的比例)進(jìn)行分?jǐn)?其他共同發(fā)生的成本費(fèi)用，按照建筑面積法(即轉(zhuǎn)讓的建筑面積占可轉(zhuǎn)讓總建筑面積的比例)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

　　同一清算單位內(nèi)包含不同類型房地產(chǎn)的，其共同發(fā)生的成本費(fèi)用按照建筑面積法進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

　　四、關(guān)于按照核定征收率清算后剩余房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的處理

　　采取核定征收率方式已完成了清算的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，其剩余房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓，按照轉(zhuǎn)讓時(shí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的征收率征收土地增值稅。

　　五、關(guān)于合作建房的認(rèn)定

　　合作建房是指一方出資金，一方出土地，共同修建房屋，雙方共同投資，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，共享利潤的行為。如一方只收取固定利益，不承擔(dān)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，不能視為合作建房。

　　六、關(guān)于《土地增值稅清算管理規(guī)程》的適用范圍

　　所有房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，不論其開發(fā)主體是企業(yè)、單位還是個(gè)人，均應(yīng)按照《土地增值稅清算管理規(guī)程》申報(bào)繳納并清算土地增值稅。

　　七、關(guān)于轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物的核定征收

　　納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物應(yīng)實(shí)行核定征收的，按照《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)核定征收的規(guī)定執(zhí)行，不得按房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目所適用的預(yù)征率征收。

　　本公告自2016年1月1日起施行，有效期至2020年12月31 日?！端拇ㄊ〉胤蕉悇?wù)局關(guān)于土地增值稅清算單位等有關(guān)問題的公告》(2014年第4號(hào))同時(shí)廢止。此前主管稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)受理納稅人清算申報(bào)的，不做追溯調(diào)整。

　　四川省地方稅務(wù)局

　　2015年11月30日

關(guān)于《四川省地方稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅清算單位等有關(guān)問題的公告》的解讀

　　為進(jìn)一步完善土地增值稅相關(guān)政策，結(jié)合四川實(shí)際，起草并發(fā)布《四川省地方稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅清算單位等有關(guān)問題的公告》(以下簡稱《公告》)，現(xiàn)將有關(guān)內(nèi)容解讀如下。

　　一、《公告》出臺(tái)背景

　　為進(jìn)一步完善土地增值稅相關(guān)政策，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2006]187號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》(國稅發(fā)[2009]91號(hào))等文件精神，四川省地方稅務(wù)局對土地增值稅相關(guān)政策進(jìn)行了梳理、調(diào)研，在充分聽取有關(guān)方面意見的基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際，制定了《四川省地方稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅清算單位等有關(guān)問題的公告》。

　　二、《公告》的主要內(nèi)容

　　根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)法字[1995]6號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2006]187號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》(國稅發(fā)[2009]91號(hào))規(guī)定，在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，結(jié)合房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目特點(diǎn)和四川實(shí)際，《公告》分別對土地增值稅清算單位、清算類型的劃分、共同成本費(fèi)用的分?jǐn)偟葐栴}進(jìn)行了明確，以實(shí)現(xiàn)全省稅政統(tǒng)一、稅負(fù)公平。