百科知識(shí)
代扣代繳增值稅、企業(yè)所得稅的四種情形處理
情況1:非居民企業(yè)與境內(nèi)公司簽訂特許權(quán)使用費(fèi)合同(假設(shè)該合同在營(yíng)改增前需在地稅繳納營(yíng)業(yè)稅),合同價(jià)款100元,(合同約定各項(xiàng)稅款由非居民企業(yè)承擔(dān)),如何計(jì)算扣繳企業(yè)所得稅及增值稅及附加(假設(shè)適用的增值稅稅率為6%,地方附加稅費(fèi)共計(jì)10%)?
分析:增值稅為價(jià)外稅,計(jì)算扣繳非居民企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)含稅所得額應(yīng)為不含增值稅的收入額
扣繳增值稅 = 100/(1+6%)× 6% =94.34×6% = 5.66元
扣繳企業(yè)所得稅 =94.34×10% = 9.43元
扣繳附加稅費(fèi) = 5.66×10%= 0.57元
實(shí)際應(yīng)支付給非居民企業(yè)的稅后價(jià)款 = 100-5.66-9.43-0.57 =84.34元。
借:成本費(fèi)用 94.34
借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 5.66
貸:銀行存款 84.34
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-代扣增值稅 5.66 代扣企業(yè)所得稅 9.43 代扣城建稅及教育費(fèi)附加 0.57
對(duì)于境內(nèi)公司成本費(fèi)用是94.34,非居民的收入就是94.34,交完附加0.57和所得稅9.43后,拿84.34走人。
備注:企業(yè)所得稅提供勞務(wù)以勞務(wù)發(fā)生地判斷納稅地點(diǎn),因此營(yíng)改增中的交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)并不屬于特許權(quán)使用費(fèi)業(yè)務(wù),不需要扣繳企業(yè)所得稅。
由于合同是含增值稅的,因此成本費(fèi)用為合同價(jià)款100-進(jìn)項(xiàng)稅額5.66=94.34。
情況2:非居民企業(yè)與境內(nèi)公司簽訂特許權(quán)使用費(fèi)合同(假設(shè)該合同在營(yíng)改增前需在地稅繳納營(yíng)業(yè)稅),合同價(jià)款84.34元,(合同約定各項(xiàng)稅款應(yīng)由境內(nèi)接受方企業(yè)承擔(dān)),如何計(jì)算扣繳企業(yè)所得稅及增值稅及附加(假設(shè)適用的增值稅稅率為6%,地方附加稅費(fèi)共計(jì)10%)?
分析:由于增值稅為價(jià)外稅,而地方附加稅費(fèi)為價(jià)內(nèi)稅,因此,在換算非居民企業(yè)的含稅(指所得與附加稅)所得額時(shí),應(yīng)使用以下公式:
含稅所得額=不含稅所得/(1-所得稅稅率-增值稅稅率×10%)
含稅所得 = 84.34/(1-10%-6%×10%)= 94.34元
扣繳企業(yè)所得稅 = 94.34×10%= 9.43元
扣繳增值稅 = 94.34×6%= 5.66元
扣繳附加稅費(fèi) = 5.66×10%= 0.57元
借:成本費(fèi)用 84.34
借:營(yíng)業(yè)外支出 10
借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 5.66
貸:銀行存款 84.34
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-代扣增值稅 5.66 代扣企業(yè)所得稅 9.43 代扣城建稅及教育費(fèi)附加 0.57
對(duì)于境內(nèi)公司成本費(fèi)用84.34,非居民收入就是84.34,而其應(yīng)交的附加0.57和所得稅9.43由境內(nèi)公司負(fù)擔(dān)了,所以他直接拿84.34走人,另外負(fù)擔(dān)的10萬(wàn)進(jìn)了境內(nèi)公司的營(yíng)業(yè)外支出。
備注:為老外負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅與附加企業(yè)所得稅前能否稅前扣除?我們認(rèn)為屬于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出,不應(yīng)在所得稅前扣除,也就是說(shuō)本應(yīng)當(dāng)由老外出的稅金,中國(guó)企業(yè)代為支付了,卻要抵中國(guó)的所得稅,豈有此理。
情況3:非居民企業(yè)與境內(nèi)公司簽訂特許權(quán)使用費(fèi)合同(假設(shè)該合同在營(yíng)改增前需在地稅繳納營(yíng)業(yè)稅),合同價(jià)款100元,(合同規(guī)定,所得稅由非居民承擔(dān),其他各項(xiàng)稅款由境內(nèi)接受方企業(yè)承擔(dān)),如何計(jì)算扣繳企業(yè)所得稅及增值稅及附加(假設(shè)適用的增值稅稅率為6%,地方附加稅費(fèi)共計(jì)10%)?
分析:對(duì)于非居民企業(yè)納稅人,100元不含增值稅和附加稅費(fèi),含所得稅,增值稅屬于價(jià)外稅,但附加稅費(fèi)為價(jià)內(nèi)稅的,應(yīng)換算為含附加稅費(fèi)的金額,計(jì)算扣繳增值稅和企業(yè)所得稅。因此此種情況下計(jì)算稅款應(yīng)按照如下公式。
含附加稅所得額=不含附加稅所得額/(1-增值稅稅率×10%)
含附加稅所得 = 100/(1-6%×10%)= 100.60元
扣繳增值稅 = 100.60×6%= 6.04元
扣繳附加稅費(fèi) = 6.04×10%= 0.6元
扣繳企業(yè)所得稅 = 100.60×10% = 10.06元
借:成本費(fèi)用 100
借:營(yíng)業(yè)外支出 0.6
借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 6.04
貸:銀行存款 89.94(合同價(jià)款100-扣繳企業(yè)所得稅10.06)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)代扣增值稅 6.04 代扣企業(yè)所得稅 10.06 代扣城建稅及教育費(fèi)附加 0.6
對(duì)于境內(nèi)公司成本費(fèi)用100,非居民納稅人收入就是100,扣掉所得稅10.06后,拿89.94元走人,企業(yè)負(fù)擔(dān)的附加0.6進(jìn)營(yíng)業(yè)外支出。
包含各種稅款的所得額:
= 100.60×(1+6%)
=106.64元
應(yīng)支付給非居民的價(jià)款為 = 106.64-10.06-6.04-0.6 =89.94元
情況4:非居民企業(yè)與境內(nèi)公司簽訂特許權(quán)使用費(fèi)合同(假設(shè)該合同在營(yíng)改增前需在地稅繳納營(yíng)業(yè)稅),合同價(jià)款100元,(合同規(guī)定所得稅由境內(nèi)公司承擔(dān),其他稅費(fèi)由非居民企業(yè)承擔(dān))。如何計(jì)算扣繳企業(yè)所得稅及增值稅及附加(假設(shè)適用的增值稅稅率為6%,地方附加稅費(fèi)共計(jì)10%)?
分析:對(duì)于非居民企業(yè)納稅人,100元不含所得稅,含增值稅和附加稅費(fèi),增值稅屬于價(jià)外稅,附加稅費(fèi)為價(jià)內(nèi)的,應(yīng)先計(jì)算增值稅的計(jì)稅價(jià)款。此種情況含稅價(jià)款計(jì)算公式推導(dǎo):設(shè)企業(yè)的增值稅計(jì)稅價(jià)款為a,應(yīng)繳增值稅為T。由于附加稅費(fèi)為價(jià)內(nèi)稅且由外方負(fù)擔(dān),所以在推算計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)不需考慮。
則 (100-T)/(1-10%)× 6% = T 且 T = 6%a
因此(100-6%a)/(1-10%)= a
a = 100/(1+6%-10%)
計(jì)稅價(jià)款=合同價(jià)款/(1+增值稅稅率-所得稅稅率)
計(jì)稅價(jià)款 = 100/(1+6%-10%) = 104.17元
扣繳增值稅 = 104.17×6%= 6.25元
扣繳附加稅費(fèi) = 6.25×10%= 0.63元
扣繳企業(yè)所得稅 = 104.17×10% = 10.42元
借:成本費(fèi)用 93.75
借:營(yíng)業(yè)外支出 10.42
借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 6.25
貸:銀行存款 93.12
貸:應(yīng)交稅費(fèi)代扣增值稅 6.25 代扣企業(yè)所得稅 10.42 代扣城建稅及教育費(fèi)附加 0.63
對(duì)于境內(nèi)公司成本費(fèi)用93.75,境外非居民企業(yè)收入就是93.75,去掉由自已負(fù)擔(dān)的0.63附加,拿93.12走人。
全含稅價(jià)款應(yīng)為104.17+6.25 =110.42元
應(yīng)支付給非居民的價(jià)款為 = 110.42-6.25-0.63-10.42 = 93.12元
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