企業(yè)發(fā)生的勞動保護費支出能否在企業(yè)所得稅前扣除，如何進行勞保費支出所得稅前扣除操作處理，勞保費列支范圍、稅前扣除條件等幾個問題，一直是企業(yè)操作處理時容易出錯的地方，筆者對此分析概括如下：
一、分清勞保費的列支范圍
《勞動防護用品配備標準（試行）》和《關于規(guī)范社會保險繳費基數(shù)有關問題的通知》規(guī)定，勞動保護支出的范圍包括：工作服、手套、洗衣粉等勞保用品，解毒劑等安全保護用品，清涼飲料等防暑降溫用品，以及按照原勞動部等部門規(guī)定的范圍對接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)、高溫作業(yè)等5類工種所享受的由勞動保護費開支的保健食品待遇。企業(yè)以上支出計入勞動保護費，可以在稅前扣除。但要注意的是，勞動保護費的服裝限于工作服而非所有服裝。企業(yè)購買高檔品牌服裝，在勞動保護費中列支，既不合情又不合理，這種鉆稅收政策空子的做法很難通過稅務機關的審核認定。

二、掌握勞保費支出稅前扣除條件
《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生合理的勞動保護支出準予扣除?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號，以下簡稱34號公告）規(guī)定，對企業(yè)員工服飾費用支出扣除問題予以明確，即企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

對于企業(yè)員工的服飾費用，如果屬于勞保用品的，準予直接在稅前扣除。不屬于勞保用品范圍的服飾費用，如一些服務性行業(yè)的職業(yè)裝，在34號公告下發(fā)之前，通常認同為福利費用支出，在限額比例內(nèi)扣除。34號公告下發(fā)后，服飾與工作裝備、用具一樣，可以直接作為經(jīng)營管理費用在稅前扣除，但要符合如下條件：
1. 要符合合理性原則，必須是符合企業(yè)的工作性質(zhì)和特點。對工作中不需要的服裝相關費用不能扣除，如某金融企業(yè)發(fā)放給員工工作時穿的西服、領帶、羽絨背心等費用可以扣除，如果發(fā)放登山服，不能直接在稅前扣除。另外，合理性原則還有金額上的要求。
2. 要符合統(tǒng)一制作的要求。這里的統(tǒng)一制作并不要求企業(yè)購買材料自己制作，統(tǒng)一訂制也符合要求。統(tǒng)一的標準應該是同類型人員標準統(tǒng)一，服裝形式統(tǒng)一，而個性化明顯的服飾就不符合上述要求。對于不是統(tǒng)一制作，而是發(fā)放現(xiàn)金給員工自己購買，應計入工資、薪金所得，扣繳個人所得稅。
3.要求員工工作時統(tǒng)一著裝。對員工工作時沒有必要統(tǒng)一著裝，僅是為提高福利待遇而發(fā)放的服飾，不能直接在稅前扣除。
因此，發(fā)放給職工個人的勞動保護用品是保護勞動者安全健康的一種預防性輔助措施，不是生活福利待遇，非因工作需要和國家規(guī)定以外的帶有普遍福利性質(zhì)的支出，應界定為福利費支出，按照相關的標準申報扣除。

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予稅前扣除。也就是說，企業(yè)只有實際發(fā)生的費用支出，才準許稅前扣除，沒有實際發(fā)生的，不能預提列支。同時，還必須是“合理”的勞動保護支出，所謂“合理”，有一定的前置條件，即：
一是的確因工作需要，若不是出于工作需要，則該項支出不得扣除；
二是為職工配備或提供，而不是給其他與其沒有任何勞動關系的人配備或提供，發(fā)放給其他沒有勞動關系人員的勞保費不能在稅前扣除；
三是限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等。

因此合理的勞動保護支出，是指必須確因工作需要，為職工配備或提供的支出，限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等。就是說，如果發(fā)放給其他沒有勞動關系人員的勞保費或者不是出于工作需要，給其他與企業(yè)沒有任何勞動關系的人配備或提供的支出，則不得在稅前扣除。

判斷勞動保護費是否能夠稅前扣除的關鍵是：
1. 勞動保護費是物品而不是現(xiàn)金；
2. 勞動保護用品是因工作需要而配備的，而不是生活用品；
3. 從數(shù)量上看，能滿足工作需要即可，超過工作需要的量而發(fā)放的具有勞動保護性質(zhì)的用品就是福利用品了，應在應付福利費中開支，而不是在管理費用中開支。
至于標準，一些地方有自己的地方性規(guī)定，請參照當?shù)匾?guī)定執(zhí)行。

三、 注意勞保費正確處理方式
勞保費支出所得稅前扣除操作處理在實際工作應注意以下兩點：

一是勞動保護支出堅持憑據(jù)報銷，《勞動保護用品監(jiān)督管理規(guī)定》（國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局令1號）第十五條規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營單位不得以貨幣或者其他物品替代應當按規(guī)定配備的勞動防護用品。

二是不能將勞動保護支出當作生活福利待遇?！秳趧颖Ｗo用品監(jiān)督管理規(guī)定》第十五條同時規(guī)定，勞動防護用品是指由生產(chǎn)經(jīng)營單位為從業(yè)人員配備的，使其在勞動過程中免遭或者減輕事故傷害及職業(yè)危害的個人防護裝備。

雖然企業(yè)出于合理經(jīng)營管理目的發(fā)放的員工服裝是合理的支出，但必須有相關資料證明（如內(nèi)部管理制度等），同時必須符合勞保費支出稅前扣除的三個條件。

四、特殊情況的處理
企業(yè)用于非本單位職工的非勞保必需品，若與生產(chǎn)經(jīng)營有關，實質(zhì)屬于企業(yè)的交際應酬支出，按照業(yè)務招待費規(guī)定扣除。《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)（自制或外購）用于市場推廣或銷售、交際應酬、職工獎勵或福利、對外捐贈、其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途等移送他人的情形，應按規(guī)定視同銷售確定收入。如果與生產(chǎn)經(jīng)營無關，則屬于贊助性支出，不能在企業(yè)所得稅前扣除。

需要說明的是，在企業(yè)所得稅方面，將工作服認定為合理支出，并不意味著其增值稅進項稅額就一定可以抵扣，兩個稅種的規(guī)定標準不同。但借鑒企業(yè)所得稅的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，不屬于個人消費。因此，其進項稅額可以從銷項稅額中抵扣?！秶叶悇湛偩株P于修訂〈增值稅專用**使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[2006]156號）第十條規(guī)定，商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用**。一般來講，對按照規(guī)定用途購買和使用的勞動保護用品，可以開具增值稅專用**，申報抵扣增值稅進項稅額。

實例
稅務人員在對A公司的檢查中，發(fā)現(xiàn)A公司“管理費用——勞動保護費”科目金額較上年增長異常。進一步抽查會計憑證發(fā)現(xiàn)，A公司當年度服裝費支出偏高，100人的單位，支出達20萬元。對此，A公司財務經(jīng)理解釋為分批購買的工作服。該經(jīng)理認為，金額偏高也不算違反規(guī)定。

稅務人員不認同該公司上述做法，并根據(jù)會計憑證及原始**的記錄，為A公司財務經(jīng)理作了進一步的剖析。
1. 企業(yè)超范圍列支勞動保護費。勞動保護費的服裝限于工作服而非所有服裝。A公司**顯示供貨商為高檔商廈中的知名品牌，且采購數(shù)量有限，金額較高，動輒幾千元的套裝按照勞動保護費列支，顯然既不合情又不合理。

2. 勞動保護支出稅前扣除需要滿足以下條件：一是的確因工作需要。若非出于工作需要，則該項支出不得扣除。二是為職工配備或提供，而不是給其他與其沒有任何勞動關系的人配備或提供。三是限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等。該公司在節(jié)假日前后列支的服裝費，除少數(shù)公司領導外，不能提供完整的領取手冊，既然非公司職工使用，則不能按照勞動保護費列支。

3. 企業(yè)為職工發(fā)放非勞保必需品無可厚非，例如高層、中層的形象塑造支出，也是公司形象宣傳的需要。即使采購服裝在**上注明類別為勞保用品，也不能按照勞動保護費進行稅前扣除，其實質(zhì)屬于企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予的一種非貨幣性福利。根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）的規(guī)定，此種非貨幣性福利不計入職工福利費扣除，應計入工資、薪金總額。計入工資、薪金總額顯然可以全額扣除，但企業(yè)計入勞動保護費就可能少計應代扣代繳職工的個人所得稅。

4. 企業(yè)用于非本單位職工的非勞保必需品，若與生產(chǎn)經(jīng)營有關，實質(zhì)屬于企業(yè)的交際應酬支出，按照業(yè)務招待費規(guī)定扣除。如果與生產(chǎn)經(jīng)營無關，則屬于企業(yè)的贊助性支出，應全額納稅調(diào)整。