1.關(guān)聯(lián)申報(bào)零申報(bào)或漏申報(bào)

　　風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

　　沒有正確理解42號公告關(guān)于關(guān)聯(lián)申報(bào)條件的規(guī)定，部分企業(yè)應(yīng)申報(bào)但未申報(bào)，或按規(guī)定無需申報(bào)而進(jìn)行了申報(bào)。

　　可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的表單

　　全部關(guān)聯(lián)申報(bào)表單

　　錦囊話你知

　　按照42號公告規(guī)定，需要進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)的情形有三種：

　　(一)實(shí)行查賬征收，并且年度內(nèi)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的居民企業(yè)。

　　(二)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，并且年度內(nèi)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的非居民企業(yè)。

　　(三)年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來，但符合國別報(bào)告報(bào)送條件的居民企業(yè)。

　　情形(一)(二)應(yīng)當(dāng)填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表(2016年版)》(以下簡稱《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》)中的《報(bào)告企業(yè)信息表》(G000000)《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來匯總表》(G100000)《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》(G101000)，根據(jù)發(fā)生的交易類型據(jù)實(shí)選填《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》(G102000)-《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》(G108000)，并同時(shí)填報(bào)《權(quán)益性投資表》(G109000)及《年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表(報(bào)告企業(yè)個(gè)別報(bào)表信息)》(G113010)。另外，如有簽訂或執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議的要填報(bào)《成本分?jǐn)倕f(xié)議表》(G110000)，有對外支付款項(xiàng)的要填報(bào)表《對外支付款項(xiàng)情況表》(G111000)，有境外關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的要填報(bào)《境外關(guān)聯(lián)方信息表》(G112000)，有編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的要填報(bào)《年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表(報(bào)告企業(yè)合并報(bào)表信息)》(G113020)。

　　情形(三)只需填報(bào)《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》中的《報(bào)告企業(yè)信息表》(G000000)和6張國別報(bào)告表(《國別報(bào)告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國別分布表》G114010-《國別報(bào)告-附加說明表(英文)》G114031)。

　　實(shí)務(wù)中，某些企業(yè)年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來，也不符合國別報(bào)告報(bào)送條件的，仍進(jìn)行了關(guān)聯(lián)申報(bào)(即“零申報(bào)”)，這可能導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對其進(jìn)行不必要的關(guān)聯(lián)申報(bào)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析。同時(shí)，也有一些企業(yè)按規(guī)定應(yīng)申報(bào)而未申報(bào)，存在漏報(bào)的情況，從而受到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。常見的漏報(bào)情形有：

　　(一)錯(cuò)誤認(rèn)為內(nèi)資企業(yè)不需要關(guān)聯(lián)申報(bào)，只有外資企業(yè)才需要關(guān)聯(lián)申報(bào);

　　(二)錯(cuò)誤認(rèn)為境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易不需要關(guān)聯(lián)申報(bào)，只有境外關(guān)聯(lián)交易才需要關(guān)聯(lián)申報(bào);

　　(三)錯(cuò)誤認(rèn)為與個(gè)人發(fā)生關(guān)聯(lián)交易不需要關(guān)聯(lián)申報(bào)，只有與企業(yè)(或組織)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易才需要關(guān)聯(lián)申報(bào);

　　(四)錯(cuò)誤認(rèn)為只有發(fā)生關(guān)聯(lián)交易才需要報(bào)送國別報(bào)告，沒有發(fā)生關(guān)聯(lián)交易就不需要報(bào)送國別報(bào)告;

　　(五)錯(cuò)誤認(rèn)為關(guān)聯(lián)交易的雙方有一方申報(bào)即可，而不是雙方均需要申報(bào)。

　　2.填報(bào)表單勾選但填報(bào)內(nèi)容為空

　　風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

　　表單勾選了“填報(bào)”，但報(bào)表內(nèi)容為空。

　　可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的表單

　　《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表填報(bào)表單》

　　錦囊話你知

　　《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表填報(bào)表單》列示報(bào)告表全部表單名稱及編號，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本報(bào)告年度實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)，選擇“填報(bào)”或“不填報(bào)”。選擇“填報(bào)”的，需要準(zhǔn)確完成相應(yīng)表單的填報(bào);選擇“不填報(bào)”的，可以不填報(bào)相應(yīng)表單。實(shí)務(wù)中，某些企業(yè)沒有正確理解這個(gè)要求。例如，企業(yè)在本報(bào)告年度內(nèi)沒有關(guān)聯(lián)勞務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)生，但在《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表填報(bào)表單》時(shí)勾選G108000《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》，相應(yīng)的報(bào)表也沒有數(shù)據(jù)可以填寫，導(dǎo)致數(shù)據(jù)不完整。

　　3.“本年度準(zhǔn)備同期資料”信息勾選錯(cuò)誤

　　風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

　　企業(yè)對準(zhǔn)備同期資料的標(biāo)準(zhǔn)理解不到位，導(dǎo)致準(zhǔn)備同期資料的相關(guān)信息填報(bào)不準(zhǔn)確，出現(xiàn)應(yīng)勾選但沒有勾選，不應(yīng)勾選反而勾選的情況。

　　可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的表單

　　G000000《報(bào)告企業(yè)信息表》、G100000《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來匯總表》

　　錦囊話你知

　　42號公告將同期資料分為三種，分別是主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔。企業(yè)只要滿足其中一種文檔的準(zhǔn)備條件就需要準(zhǔn)備該種同期資料，存在企業(yè)需要準(zhǔn)備多種文檔的可能性。其中：

　　(一)符合下列條件之一的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備主體文檔:1.年度發(fā)生跨境關(guān)聯(lián)交易，且合并該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團(tuán)已準(zhǔn)備主體文檔。2.年度關(guān)聯(lián)交易總額超過10億元。

　　(二)年度關(guān)聯(lián)交易金額符合下列條件之一的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其全部關(guān)聯(lián)交易準(zhǔn)備本地文檔: 1.有形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額(來料加工業(yè)務(wù)按照年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算)超過2億元。2.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元。3.無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元。4.其他關(guān)聯(lián)交易金額合計(jì)超過4000萬元。

　　(三)特殊事項(xiàng)文檔包括成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔和資本弱化特殊事項(xiàng)文檔：1.企業(yè)簽訂或者執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔。2.企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例(非金融企業(yè)2:1，金融企業(yè)5:1)需要說明符合獨(dú)立交易原則的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備資本弱化特殊事項(xiàng)文檔。

　　除上述基本規(guī)定外，企業(yè)在判別是否需要準(zhǔn)備同期資料時(shí)還應(yīng)特別注意如下幾個(gè)問題：

　　(一)企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，可以不準(zhǔn)備主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔。但如果關(guān)聯(lián)交易雙方存在明顯的稅負(fù)差、且交易直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入減少的，可能存在特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)，建議企業(yè)可參照本地文檔、特殊事項(xiàng)文檔的規(guī)定，事先準(zhǔn)備證明其符合獨(dú)立交易原則的說明文件，以降低稅務(wù)調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)。

　　(二)企業(yè)為境外關(guān)聯(lián)方從事來料加工或者進(jìn)料加工等單一生產(chǎn)業(yè)務(wù)，或者從事分銷、合約研發(fā)業(yè)務(wù)，如出現(xiàn)虧損，無論是否達(dá)到42號公告中同期資料準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)當(dāng)就虧損年度準(zhǔn)備同期資料本地文檔。

　　(三)企業(yè)的關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例時(shí)，對于超出比例的利息已在當(dāng)年度企業(yè)所得稅申報(bào)表中調(diào)增所得的，不需要準(zhǔn)備該交易的資本弱化特殊事項(xiàng)文檔;沒有調(diào)增，需要說明符合獨(dú)立交易原則的，則需要勾選準(zhǔn)備特殊事項(xiàng)文檔。

　　(四)企業(yè)執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排的，可以不準(zhǔn)備預(yù)約定價(jià)安排涉及關(guān)聯(lián)交易的本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔，且該部分關(guān)聯(lián)交易金額不計(jì)入本地文檔關(guān)聯(lián)交易金額計(jì)算范圍。

　　(五)三種同期資料披露的對象不同，本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔披露的是本地企業(yè)關(guān)聯(lián)交易相關(guān)信息，而主體文檔主要披露最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團(tuán)的全球業(yè)務(wù)整體情況。實(shí)務(wù)中，有些企業(yè)，特別是非最終控股企業(yè)，常常以企業(yè)層級太低，不了解企業(yè)集團(tuán)情況等為由沒有準(zhǔn)備主體文檔;也有一些跨國企業(yè)集團(tuán)出于對集團(tuán)商業(yè)機(jī)密的考慮而不讓本地企業(yè)提交主體文檔，本地企業(yè)并因此在關(guān)聯(lián)申報(bào)中選填了不準(zhǔn)備主體文檔。正確的處理方法是，對于符合準(zhǔn)備主體文檔條件的企業(yè)，應(yīng)在關(guān)聯(lián)申報(bào)相關(guān)表單中如實(shí)勾選準(zhǔn)備主體文檔，再了解合并其財(cái)務(wù)報(bào)表的最終控股企業(yè)集團(tuán)是否已經(jīng)準(zhǔn)備主體文檔，如果其最終控股企業(yè)集團(tuán)沒有準(zhǔn)備主體文檔，企業(yè)就需要自行準(zhǔn)備最終控股企業(yè)集團(tuán)的主體文檔。至于如何提交主體文檔，42號公告并沒有特別限制，可以由集團(tuán)最終控股企業(yè)自己提交，也可授權(quán)中國境內(nèi)任一子公司或者中介機(jī)構(gòu)提交。如果集團(tuán)內(nèi)企業(yè)分屬兩個(gè)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄，可以選擇任一主管稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)提供主體文檔，然后向其他主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告情況后便可免于提供。但這里所稱“主動(dòng)提供”是指在稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)查前企業(yè)提供主體文檔的情形。

　　(六)符合準(zhǔn)備主體文檔條件的企業(yè)，如果是由兩家股東持股且比例為50:50，在兩家股東均合并該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表且均已準(zhǔn)備主體文檔的情況下，本地企業(yè)按照中國主體文檔要求補(bǔ)充部分內(nèi)容即可。如果兩個(gè)股東所屬集團(tuán)未準(zhǔn)備主體文檔，該本地企業(yè)要分別準(zhǔn)備兩個(gè)股東的主體文檔。

　　實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)高度重視同期資料的準(zhǔn)備，并嚴(yán)格按相關(guān)規(guī)定，如實(shí)、準(zhǔn)確填報(bào)《報(bào)告企業(yè)信息表》《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來匯總表》中“本年度準(zhǔn)備同期資料”相關(guān)信息，務(wù)求做到不應(yīng)選則不選，應(yīng)選則盡選。如果企業(yè)實(shí)際情況是不需要準(zhǔn)備同期資料但在關(guān)聯(lián)申報(bào)時(shí)選填了準(zhǔn)備同期資料，將有可能在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)成為“額外”的關(guān)注對象;而如果企業(yè)實(shí)際情況是需要準(zhǔn)備同期資料卻在關(guān)聯(lián)申報(bào)時(shí)沒有如實(shí)填報(bào)，一旦企業(yè)需要進(jìn)行特別納稅調(diào)整，則有可能因此而被稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)所得稅法要求按基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算利息，遭受到“額外”的損失。

　　4.“企業(yè)股東信息(前五位)”填報(bào)錯(cuò)誤

　　風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

　　報(bào)告企業(yè)信息表企業(yè)股東信息少報(bào)，或填報(bào)內(nèi)容錯(cuò)誤。

　　可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的表單

　　G000000《報(bào)告企業(yè)信息表》

　　錦囊話你知

　　根據(jù)規(guī)定，《報(bào)告企業(yè)信息表》“400企業(yè)股東信息(前五位)”應(yīng)填報(bào)本報(bào)告年度最后一日按持股比例排序前5位股東的信息，與第五位股東持股比例相同的股東，其信息也需填報(bào)，即實(shí)際填寫的股東數(shù)量可能多于5位。實(shí)務(wù)中，企業(yè)易誤認(rèn)為股東信息只填寫5位即可，而漏報(bào)了并列第五的其他股東信息。此外，實(shí)務(wù)中，企業(yè)還應(yīng)注意如下幾個(gè)問題，以免填報(bào)出錯(cuò)：

　　(一)有企業(yè)在填報(bào)該表時(shí)習(xí)慣沿用上年度申報(bào)信息，但報(bào)告年度內(nèi)企業(yè)可能發(fā)生了股權(quán)轉(zhuǎn)讓，導(dǎo)致所報(bào)信息與事實(shí)不符。

　　(二)“持股起始日”應(yīng)填寫該股東持股比例最近一次發(fā)生變動(dòng)的日期，如某股東持股比例在報(bào)告年度內(nèi)由30%下降為20%，并持續(xù)到報(bào)告年度最后一日，則應(yīng)填寫比例下降為20%的日期。

　　(三)如果股東同時(shí)也是關(guān)聯(lián)方的，則還應(yīng)注意名稱等相關(guān)信息要與關(guān)聯(lián)關(guān)系表保持一致。

　　5.境外關(guān)聯(lián)交易跨表填報(bào)情況不一致

　　風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

　　《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》中“202存在境外關(guān)聯(lián)交易”選擇“是”，但關(guān)聯(lián)申報(bào)中境外關(guān)聯(lián)交易金額等于0。

　　可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的表單

　　G100000《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來匯總表》及各關(guān)聯(lián)交易明細(xì)表

　　錦囊話你知

　　原則上，如果《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》中“202存在境外關(guān)聯(lián)交易”選擇“是”，則關(guān)聯(lián)申報(bào)中境外關(guān)聯(lián)交易金額應(yīng)大于0。如果不是，企業(yè)需核實(shí)報(bào)告年度所屬期間是否存在境外關(guān)聯(lián)交易，如果沒有，則更正企業(yè)所得稅申報(bào)表，取消“202存在境外關(guān)聯(lián)交易”的勾選;如果有，則應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況對關(guān)聯(lián)申報(bào)相關(guān)表單進(jìn)行更正。但是，如果境外關(guān)聯(lián)交易僅為境外無息貸款，則境外關(guān)聯(lián)交易金額等于0是屬于正常情況，無需更正關(guān)聯(lián)申報(bào)。

　　6.關(guān)聯(lián)關(guān)系判定錯(cuò)誤

　　風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

　　沒有根據(jù)42號公告等相關(guān)規(guī)定對關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行準(zhǔn)確判定，導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方漏報(bào)或關(guān)聯(lián)關(guān)系類型填報(bào)錯(cuò)誤。

　　可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的表單

　　G101000《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》

　　錦囊話你知

　　在關(guān)聯(lián)關(guān)系判定上，常見的錯(cuò)誤包括：

　　(一)未按照42號公告區(qū)分關(guān)聯(lián)關(guān)系類型;

　　(二)同一關(guān)聯(lián)方有多個(gè)關(guān)聯(lián)關(guān)系類型，但只勾選其中一個(gè)或部分關(guān)聯(lián)關(guān)系類型，未按實(shí)際情況勾選多個(gè)關(guān)聯(lián)關(guān)系類型;

　　(三)只填企業(yè)、組織性質(zhì)的關(guān)聯(lián)方，漏填個(gè)人性質(zhì)的關(guān)聯(lián)方。

　　42號公告第二條將關(guān)聯(lián)關(guān)系分為七大類型，包括股權(quán)關(guān)系(A)、資金借貸關(guān)系(B)、特許權(quán)關(guān)系(C)、購銷及勞務(wù)關(guān)系(D)、任命或委派關(guān)系(E)、親屬關(guān)系(F)、實(shí)質(zhì)關(guān)系(G)。企業(yè)需要對照各種關(guān)系類型的規(guī)定并結(jié)合自身實(shí)際情況準(zhǔn)確判定關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)關(guān)系類型，尤其要特別注意如下幾個(gè)問題:

　　(一)企業(yè)關(guān)聯(lián)方性質(zhì)除了企業(yè)法人、其他機(jī)構(gòu)組織，還可能是自然人。

　　(二)A、B、C、D四種關(guān)聯(lián)關(guān)系必須具有雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股為前提條件，而E、F、G三種關(guān)聯(lián)關(guān)系是不需要有持股關(guān)系的。

　　(三)在計(jì)算持股比例時(shí)，如果一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要其對中間方持股比例達(dá)到25%以上，則其對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計(jì)算;兩個(gè)以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的自然人共同持股同一企業(yè)，在判定關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí)持股比例合并計(jì)算。

　　(四)具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的兩個(gè)自然人分別與待判定是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系的雙方因持股關(guān)系、資金借貸關(guān)系、生產(chǎn)經(jīng)營需依賴特定特許權(quán)交易、控制關(guān)系以及董事或高級管理人員的任職構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系的，待判定的雙方也構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。例如，丈夫與A公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，妻子與B公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，則A公司和B公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　(五)在判定是否具有實(shí)質(zhì)關(guān)系時(shí)，要特別留意《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步深化稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革培育和激發(fā)市場主體活力若干措施的通知》(稅總征科發(fā)〔2021〕69號)第九條“嚴(yán)格執(zhí)行關(guān)聯(lián)申報(bào)要求”的相關(guān)要求，即“企業(yè)與其他企業(yè)、組織或者個(gè)人之間，一方通過合同或其他形式能夠控制另一方的相關(guān)活動(dòng)并因此享有回報(bào)的，雙方構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)”。

　　(六)關(guān)聯(lián)關(guān)系表要填報(bào)的是企業(yè)本報(bào)告年度所屬期內(nèi)所有與企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的關(guān)聯(lián)方，而不限于各個(gè)關(guān)聯(lián)交易類型的前五位。但當(dāng)某關(guān)聯(lián)方在所屬期內(nèi)與企業(yè)并沒有關(guān)聯(lián)交易時(shí)，可以不用填報(bào)。

　　(七)如果同一關(guān)聯(lián)方有多個(gè)關(guān)聯(lián)關(guān)系，應(yīng)勾選多個(gè)選項(xiàng)，如關(guān)聯(lián)方既構(gòu)成股權(quán)關(guān)系，又構(gòu)成任命或委派關(guān)系，在填報(bào)《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》第6列“關(guān)聯(lián)關(guān)系類型”時(shí)，要同時(shí)勾選“A股權(quán)關(guān)系”和“E任命或委派關(guān)系”。

　　(八)雙方或多方共同投資成立一家公司，股東之間如果不具備其他任何關(guān)系，則股東之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　(九)僅因國家持股或者由國有資產(chǎn)管理部門委派董事、高級管理人員而存在股權(quán)關(guān)系、資金借貸關(guān)系、特許權(quán)關(guān)系、購銷及勞務(wù)關(guān)系、任命或委派關(guān)系關(guān)系的，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　7.對外支付業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)方名稱存在跨表不一致情況

　　風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

　　發(fā)生對外支付業(yè)務(wù)的同一關(guān)聯(lián)方名稱在關(guān)聯(lián)關(guān)系表、對外支付備案表、代扣代繳申報(bào)表等不同涉稅報(bào)表中存在差異。

　　可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的表單

　　G101000《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》

　　錦囊話你知

　　在進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)、扣繳申報(bào)或者對外支付備案時(shí)，企業(yè)未注意保持同一關(guān)聯(lián)方名稱的一致性。如境外關(guān)聯(lián)方曾變更公司名稱，在代扣代繳申報(bào)及對外支付備案時(shí)一直使用舊的公司名稱，但填寫關(guān)聯(lián)申報(bào)表時(shí)卻使用新公司名稱;又如在代扣代繳申報(bào)及對外支付備案時(shí)使用境外關(guān)聯(lián)方的英文名稱，但填寫關(guān)聯(lián)申報(bào)表時(shí)卻用中文公司名稱。錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)可能使稅務(wù)機(jī)關(guān)誤認(rèn)為企業(yè)存在未申報(bào)的關(guān)聯(lián)交易。企業(yè)簽訂合同時(shí)，對同一非居民企業(yè)、個(gè)人，應(yīng)使用同一名稱、文字，若非居民企業(yè)變更公司名稱，應(yīng)及時(shí)更新稅務(wù)系統(tǒng)中的相關(guān)合同信息。

　　8.關(guān)聯(lián)關(guān)系存續(xù)期填報(bào)錯(cuò)誤

　　風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

　　關(guān)聯(lián)關(guān)系年度內(nèi)發(fā)生變化的，存續(xù)期容易填寫錯(cuò)誤。

　　可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的表單

　　G101000《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》

　　錦囊話你知

　　除資金借貸關(guān)系外，其他各種關(guān)聯(lián)關(guān)系年度內(nèi)發(fā)生變化的，填報(bào)實(shí)際變化的日期，未發(fā)生變化的，填報(bào)本報(bào)告年度起始和截止日期。

　　例如：2021年1月1日至3月31日，A公司擁有B公司50%的股權(quán)，但A公司在2021年4月1日向C公司出售其擁有的B公司的30%的股權(quán)，C公司持有該股權(quán)至2021年12月31日。在這種情況下，不考慮其他可能構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系的情形，A公司與B公司在2021年1月1日至3月31日期間構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，C公司與B公司在2021年4月至2021年12月31日期間構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　9.漏報(bào)非關(guān)聯(lián)交易金額

　　風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

　　只填報(bào)關(guān)聯(lián)交易金額，漏報(bào)非關(guān)聯(lián)交易金額，影響關(guān)聯(lián)交易占比的計(jì)算。

　　可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的表單

　　G102000《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》-G106000表《金融資產(chǎn)交易表》、G108000表《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》

　　錦囊話你知

　　上述各關(guān)聯(lián)交易明細(xì)表沒有專門填寫非關(guān)聯(lián)交易信息的欄次，而企業(yè)未注意到第15行和第30行應(yīng)填寫境內(nèi)外關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)交易金額合計(jì)，導(dǎo)致漏報(bào)非關(guān)聯(lián)交易金額，無法真實(shí)反映企業(yè)關(guān)聯(lián)交易金額占總交易金額的比例，容易被誤判該企業(yè)所有交易為100%關(guān)聯(lián)交易。實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)按以下關(guān)系手工填寫第15行和第30行金額：

　　第15行境內(nèi)外關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)XXXX合計(jì)=第7行境外關(guān)聯(lián)XXXX小計(jì)+第14行境內(nèi)關(guān)聯(lián)XXXX小計(jì)+非關(guān)聯(lián)交易金額;

　　第30行境內(nèi)外關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)XXXX合計(jì)=第22行境外關(guān)聯(lián)XXXX小計(jì)+第29行境內(nèi)關(guān)聯(lián)XXXX小計(jì)+非關(guān)聯(lián)交易金額。

　　來源：廣東稅務(wù) 國際稅收管理處 2022-05-09