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含義與解釋

不含稅傭金收入

因為164號文考慮的都是保險營銷員（個人保險代理人）和證券經(jīng)紀(jì)人都是個人的情形，而個人在增值稅上肯定被界定為小規(guī)模納稅人，適用3%的征收率。不含傭金收入=含稅傭金收入÷（1+3%），如果含稅傭金收入低于增值稅起征點（財稅[2019]13號文，2019年1月1日以后的起征點10萬元）無需換算，如果含稅傭金收入高于起征點元，需要按照公式換算。但是，也有觀點認(rèn)為無論是否超過起征點都需要換算。

中國財稅浪子個人認(rèn)為：如果超過起征點，傭金收入中的增值稅需要繳納給國家，當(dāng)然在計算所得時無需考慮增值稅，這些增值稅也不會構(gòu)成個人的所得。如果沒有超過起征點，傭金收入無論是否換算，都不存在將稅款單獨交給國家的問題，從購買方獲取但并不需要交給國家的增值稅稅款部分依然構(gòu)成勞務(wù)報酬即傭金收入的一部分。也有人認(rèn)為如果適用免稅，免稅的稅款部分構(gòu)成國家對個人的財政補助收入，這其實是并不確切，因為這種情況下，個人并未從***方直接取得任何經(jīng)濟資源，并不存在取得補助問題，稅款其實還是來自于提供保險代理、證券經(jīng)紀(jì)勞務(wù)。

為簡化起見，傭金增值稅政策均按照月度計算，不按季度計算。

勞務(wù)報酬

全部不含稅傭金收入都是勞務(wù)報酬，展業(yè)成本也是勞務(wù)報酬的一部分。勞務(wù)報酬對應(yīng)的收入就是不含稅收入。

收入額

不含稅收入扣除20%的費用后的余額為收入額

展業(yè)成本

收入額×25%

財稅[2018]164號文要求從不含稅傭金收入中先扣除20%的固定費用，再扣除收入額對應(yīng)的25%的展業(yè)成本，實際上相當(dāng)于從不含稅傭金收入中扣除40%成本費用，基本維持了老稅法下40%的展業(yè)成本水平。

但是財稅[2018]164號文破壞了新稅法的概念體系，按照個稅法律第六條靠前款靠前項可以自綜合所得收入額中扣除的項目僅有四項：費用六萬元（基本減除費用）、專項扣除、專項附加扣除和其他扣除。164號文自行在收入額中增加展業(yè)成本的扣除項目并沒有充足的稅法依據(jù)。

筆者主張，以不含收入扣除25%的展業(yè)成本作為勞務(wù)報酬收入，然后再勞務(wù)報酬收入的基礎(chǔ)上減除20%的固定費用，實際上也是從不含稅傭金收入中扣除40%的成本費用，不僅保持了與原展業(yè)成本同樣的扣除力度，而且還符合新稅法的扣除項目要求，才是一個合理的處理模式。

計入綜合所得

收入額-展業(yè)成本-附加稅費，計入年度綜合所得后可以減除費用六萬元、專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除

個人所得稅法第六條靠前款靠前項：居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。財稅[2018]164號文的規(guī)定實際上已經(jīng)突破了個稅法律中四個扣除項目的規(guī)定。