企業(yè)減資如何進行會計處理，交納哪些稅款？

　　問：房開企業(yè)A的股東為B企業(yè)(B企業(yè)為A企業(yè)的母公司)，B企業(yè)初始投資2.7億，所以房開企業(yè)A賬面顯示0.2億實收資本，2.5億資本公積?，F(xiàn)房開企業(yè)A正在開發(fā)項目，當達到交房條件時確認收入和成本，利潤抵減完A企業(yè)前期的虧損(主要由前期的三費構(gòu)成)，如此時A企業(yè)的未分配利潤為0.1億，(此時的所有者權(quán)益構(gòu)成為：實收資本0.2億，資本公積2.5億，未分配利潤0.1億)此時股東B企業(yè)申請減持房開企業(yè)A的資本公積2.2億初始投資，不分配A企業(yè)利潤，此筆減資業(yè)務(wù)A、B企業(yè)分別需要交納哪些稅金，如何計算?

　　答：公司減資，是指公司資本過剩或虧損嚴重，根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)的實際情況，依法減少注冊資本金的行為。根據(jù)減資的原因，可將其分為實質(zhì)上的減資和名義上的減資。

　　(1)實質(zhì)上的減資是因為公司預定資本過多而形成大量的過剩資本時，為避免資本的浪費而由公司將多余的資本返還給股東的行為。

　　(2)名義上的減資一般是由于公司經(jīng)營不佳，虧損過多，造成公司實有資產(chǎn)大大低于公司注冊資本總額時，公司以減少注冊資本總額的方法來彌補虧損的行為。所以，名義上的減資，并不會發(fā)生公司實有資本的減少并現(xiàn)實地返還給股東的情況，而只是名義上減少了公司注冊資本的數(shù)額。減用于彌補虧損屬于這一類。

　　你公司的減資可判斷為實質(zhì)上的減資。

　　(一)減資的法律規(guī)定：

　　1、《企業(yè)法人登記管理條例》第十二條規(guī)定：除國家另有規(guī)定外，企業(yè)的注冊資金應(yīng)當與實有資金相一致。

　　2、《企業(yè)法人登記管理條例實施細則》第三十九條規(guī)定：“企業(yè)法人實有資金比原注冊資金數(shù)額增加或者減少超過20%時，應(yīng)持資金信用證明或者驗資證明，向原登記主管機關(guān)申請變更登記”。

　　3、《公司法》靠前百六十七條規(guī)定可以用法定公積金和當年利潤彌補虧損，靠前百六十九條明確禁止用資本公積金彌補虧損，但《公司法》上述條款均未禁止當公司發(fā)生巨額虧損后可用減少注冊資本的辦法來彌補，因此，減資彌補虧損沒有違反《公司法》的相關(guān)規(guī)定。實際操作中，一些上市公司就采取過減資彌補虧損的方式。

　　(二)減資程序及限制。

　　《公司法》靠前百七十八條規(guī)定：“公司需要減少注冊資本時，必須編制資產(chǎn)負債表及財產(chǎn)清單。公司應(yīng)當自作出減少注冊資本決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報紙上公告。債權(quán)人自接到通知書之日起三十日內(nèi)，未接到通知書的自公告之日起四十五日內(nèi)，有權(quán)要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔保。經(jīng)公司股東會做出決議，并修改公司章程。公司減資后的注冊資本不得低于法定的最低限額。

　　(三)實質(zhì)上減資的會計處理

　　(1)如果是資金過剩將股本將多余的資本返還給股東的實質(zhì)性減資行為，正常情況下，賬務(wù)處理應(yīng)該是：

　　借：實收資本(股本)

　　貸：銀行存款等

　　(2)如果出現(xiàn)股東收回投資金額超過注冊資本的情況，則支付金額應(yīng)當按照總局2011年第34號公告規(guī)定進行處理。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)第五條規(guī)定、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理規(guī)定：“投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應(yīng)確認為投資收回;相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得;其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。”

　　超過實收資本的部分，要依次沖減資本公積(資本溢價)、盈余公積和未分配利潤。

　　借：實收資本(股本)

　　資本公積

　　盈余公積

　　未分配利潤

　　貸：銀行存款等

　　但是，你公司提出的單純收回資本公積，恐怕不符合減資的規(guī)定，應(yīng)當是減少的實收資本與資本公積按投資時的比例計算一并減少。

　　由于，未涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不會涉及企業(yè)所得稅等稅收。

　　以上建議供參考。