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以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理
一、金融資產(chǎn)的定義和分類
(一) 金融資產(chǎn) 的內(nèi)容 | 包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投 資、債權(quán)投資和衍生金融工具(如認(rèn)股權(quán)證)形成的資產(chǎn)等。 【注意】長期股權(quán)投資也屬于金融資產(chǎn),但是不在金融資產(chǎn)準(zhǔn)則中規(guī)范。 |
(二) 金融資產(chǎn) 的分類 | 1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn)); 2.持有至到期投資; 3.貸款和應(yīng)收款項(xiàng); 4.可供出售金融資產(chǎn)。 |
(三) 金融資產(chǎn) 的重分類 | 金融資產(chǎn)的分類一旦確定,不得隨意變更。 |
【注意 1】某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后, 不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn);其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分類為以公允價(jià)值 計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 【注意 2】企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類,通常表明其違背了將投資持 有到期的最初意圖,企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可 供出售金融資產(chǎn),且在本年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持 有至到期投資。(帶有懲罰性質(zhì)) 【注意 3】遇到以下情況時(shí)可以例外: (1)出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近(如到期前三個(gè)月內(nèi)),且市場 利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響; (2)根據(jù)合同約定的償付方式,企業(yè)已收回幾乎所有初始本金; (3)出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所 引起。 |
(一) 核算內(nèi)容 | 滿足下列條件之一的,應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn): 1.取得該金融資產(chǎn)的目的,主要是為了近期內(nèi)出售。 2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分,且有客觀證據(jù)辨明企業(yè)近期采用短 期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。 3.屬于衍生金融工具。 |
(二) 初始計(jì)量 | 1.按購買時(shí)公允價(jià)值計(jì)量計(jì)入初始成本。 借:交易性金融資產(chǎn)——成本 (購買時(shí)的公允價(jià)值,不是面值) 投資收益 (購買時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用) 應(yīng)收股利 (價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利) 應(yīng)收利息 (價(jià)款中包含的利息) 貸:銀行存款 【注意】相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益),不計(jì)入初始成本。已宣告但尚未發(fā)放的 現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目,不計(jì)入初始成本。 2.收到價(jià)款中包含的利息和股利時(shí): 借:銀行存款 貸:應(yīng)收利息或應(yīng)收股利 |
(三) | 1.持有期間獲得股利和利息。 |
后續(xù)計(jì)量 | 借:應(yīng)收股利 (被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×持股比例) 應(yīng)收利息 貸:投資收益 |
2.資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。 (1)如果公允價(jià)值上升 借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 (潛在的盈利) (2)如果公允價(jià)值下降 借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 (潛在的虧損) 貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) | |
(四) 處置 | 1.處置時(shí),實(shí)際收入價(jià)(售價(jià)-出售時(shí)交易費(fèi)用)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。 借:銀行存款 (售價(jià)-出售時(shí)交易費(fèi)用) 貸:交易性金融資產(chǎn)——成本 ——公允價(jià)值變動(dòng) (也可能在借方) 投資收益 (差額倒擠,也可能在借方) |
2.將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益。 借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 (累計(jì)公允價(jià)值上升) 貸:投資收益 (實(shí)現(xiàn)的盈利) 或相反分錄 【總結(jié)】 期末交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=期末公允價(jià)值 出售時(shí)的損益=(出售價(jià)款-出售時(shí)相關(guān)稅費(fèi))-出售時(shí)賬面價(jià)值 出售時(shí)的投資收益=(出售價(jià)款-出售時(shí)相關(guān)稅費(fèi))-初始成本 全流程的投資收益=(出售價(jià)款-出售時(shí)相關(guān)稅費(fèi)-初始成本)+持有期間獲得的利息或 股利-購買時(shí)的交易費(fèi)用 |
【例題 計(jì)算分析題】20×7 年 5 月 13 日,甲公司支付價(jià)款 1 060 000 元從二級(jí)市場購入乙公司發(fā)行的股票 100 000 股,每股價(jià)格 10.60 元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 0.60 元),另支付交易費(fèi)用 1 000 元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn),且持有乙公司股權(quán)后對(duì)其無重大影響。
甲公司的其他相關(guān)資料如下:
(1)5 月 23 日,收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利;
(2)6 月 30 日,乙公司股票價(jià)格漲到每股 13 元;
(3)8 月 15 日,將持有的乙公司股票全部售出,每股售價(jià) 15 元。 賬務(wù)處理如下:
(1)5 月 13 日,購入乙公司股票:
借:交易性金融資產(chǎn)——成本 | 1 | 000 | 000 |
應(yīng)收股利 | 60 | 000 | |
投資收益 | 1 | 000 | |
貸:銀行存款 | 1 | 061 000 | |
(2)5 月 23 日, 收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利: | |||
借:銀行存款 | 60 | 000 | |
貸:應(yīng)收股利 | 60 000 | ||
(3)6 月 30 日,確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng): | |||
借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) | 300 | 000 | |
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 | 300 000 |
(4)8 月 15 日,乙公司股票全部售出:
借:銀行存款 1 500 000
貸:交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000
——公允價(jià)值變動(dòng) 300 000
投資收益 200 000
借:公允價(jià)值變動(dòng)損益300 000
貸:投資收益 300 000
甲公司出售時(shí)確認(rèn)的投資收益=200 000+300 000=1 500 000-1 000 000=500 000(元) 從取得至出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為=500 000-1 000=499 000(元)
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