營改增后，對于平銷返利的增值稅涉稅處理出現(xiàn)另一種觀點，認為平銷返利實質(zhì)收取的是手續(xù)費，具備經(jīng)紀服務的應稅特征，應按經(jīng)紀代理服務計算繳納增值稅。一可以解決平銷返利不得開具增值稅專用**問題，二因經(jīng)紀代理服務稅率為6%，可以降低稅負，符合營改增宗旨。筆者不以為然，原因如下：

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一、《國家稅務總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）規(guī)定：“商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅……?”文件下發(fā)于2004年，即營改增前，當時的《營業(yè)稅稅目注釋》這樣規(guī)定：“代理業(yè)，是指代委托人辦理受托事項的業(yè)務，包括代購代銷貨物、代辦進出口、介紹服務、其他代理服務。代購代銷貨物，是指受托購買貨物或銷售貨物，按實購或?qū)嶄N額進行結(jié)算并收取手續(xù)費的業(yè)務?！睜I改增后，財稅【2016】36號文件規(guī)定：“經(jīng)紀代理服務（差額），是指各類經(jīng)紀、中介、代理服務。包括金融代理、知識產(chǎn)權(quán)代理、貨物運輸代理、代理報關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等?！笨梢?，營改增前后經(jīng)紀代理服務收取手續(xù)費的實質(zhì)并未改變。

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二、國稅發(fā)[2004]136號文件規(guī)定：“對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅?！逼戒N返利行為不征收增值稅也就不屬于經(jīng)紀代理服務，現(xiàn)在，營業(yè)稅全面改征增值稅，經(jīng)紀代理服務由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，但實質(zhì)并未發(fā)生變化。因此，平銷返利行為在營改增后依然應按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不能按照經(jīng)紀代理服務征收增值稅。

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【實操問題】

我們是一家連鎖超市，和供應商簽的供貨合同有兩種收費，靠前種是按采購金額的2%進行銷售返費，第二種是按采購金額的2%收取物流配送費。第二種情形是按照合同約定，如果供應商直接將貨送到我們各個分店，則不收取物流配送費，現(xiàn)供應商將貨送到我們總倉庫，由我們公司人員自行將總倉庫的貨運到各個分店，因此向供貨商收取物流配送費，請問，兩種情形都要按平銷返利處理嗎？還是物流配送費可以按6%稅率來交增值稅？

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答：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕136號 ）規(guī)定，“對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅?！薄吧虡I(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用**?！?strong>靠前種銷售返費屬于文件規(guī)定的返還收入，應規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，應沖減進項稅金的計算公式為：當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。

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第二種情形收取的雖然名為物流配送費，實質(zhì)卻是與商品銷售額掛鉤的返利行為，為避免人為調(diào)節(jié)和政策口徑不一，應按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。

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附：

《營業(yè)稅稅目注釋》（試行稿）
　　代理業(yè)，是指代委托人辦理受托事項的業(yè)務，包括代購代銷貨物、代辦進出口、介紹服務、其他代理服務。?
　　 1.代購代銷貨物，是指受托購買貨物或銷售貨物，按實購或?qū)嶄N額進行結(jié)算并收取手續(xù)費的業(yè)務。?
　　 2.代辦進出口，是指受托辦理商品或勞務進出口的業(yè)務。?
　　 3.介紹服務，是指中介人介紹雙方商談交易或其他事項的業(yè)務。?
　　 4.其他代理服務，是指受托辦理上列事項以外的其他事項的業(yè)務。?
　　 金融經(jīng)紀業(yè)、郵政部門的報刊發(fā)行業(yè)務，不按本稅目征稅。

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《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅【2016】36號）

附：《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》

商務輔助服務，包括企業(yè)管理服務、經(jīng)紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務。
經(jīng)紀代理服務，是指各類經(jīng)紀、中介、代理服務。包括金融代理、知識產(chǎn)權(quán)代理、貨物運輸代理、代理報關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。
貨物運輸代理服務，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶經(jīng)營人的委托，以委托人的名義，為委托人辦理貨物運輸、裝卸、倉儲和船舶進出港口、引航、靠泊等相關(guān)手續(xù)的業(yè)務活動。
代理報關(guān)服務，是指接受進出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報關(guān)手續(xù)的業(yè)務活動。

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《國家稅務總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）

????一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：

????（一）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。

????（二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。

????二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用**。

????三、應沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：

????當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率 ??