國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》的通知[全文廢止]

國(guó)稅發(fā)[2004]143號(hào) 2004-10-22

　　稅屋提示——
　　1、依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第2號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告，自2011年1月4日起，本法規(guī)全文廢止。
　　2、依據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法[試行]》的通知 ,本法規(guī)自2008年1月1日起全文廢止。

　　(一)《規(guī)程》靠前條修改為：“為了促使關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)的稅務(wù)管理工作(以下簡(jiǎn)稱(chēng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理工作)走向規(guī)范化、程序化，不斷提高工作質(zhì)量和效率，根據(jù)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅法)第十三條及其實(shí)施細(xì)則(以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅法實(shí)施細(xì)則)第四章第五十二條至五十八條規(guī)定、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅收征管法)第三十六條及其實(shí)施細(xì)則(以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅收征管法實(shí)施細(xì)則)第五十一條至五十六條規(guī)定、《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理實(shí)施辦法》（國(guó)稅發(fā)[1992]237號(hào)）(以下簡(jiǎn)稱(chēng)實(shí)施辦法)、《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于貫徹<關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理實(shí)施辦法>幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1992]242號(hào)）以及我國(guó)***與有關(guān)國(guó)家(特別行政區(qū))***間簽定的稅收協(xié)定(或安排)的有關(guān)規(guī)定(以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅收協(xié)定或安排)，借鑒國(guó)際上通常的做法，結(jié)合我國(guó)稅收征管體制改革的總體要求和實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理工作的具體實(shí)踐，制定本規(guī)程。”

　　(二)《規(guī)程》第三條修改為：“本規(guī)程所稱(chēng)各級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是指設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局。為規(guī)范實(shí)施本規(guī)程，可由設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局內(nèi)設(shè)立的專(zhuān)職進(jìn)行國(guó)際(涉外)稅收管理的機(jī)構(gòu)或其他相關(guān)稅務(wù)管理部門(mén)具體辦理。”

　　(三)《規(guī)程》第四條修改為：“稅法實(shí)施細(xì)則第五十二條所稱(chēng)‘在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系’、‘直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制’、‘其他在利益上具有相關(guān)聯(lián)的關(guān)系’和稅收征管法實(shí)施細(xì)則五十一條所稱(chēng)‘在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系’、‘直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制’、‘在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系’，主要是指企業(yè)與另一公司、企業(yè)和其它經(jīng)濟(jì)組織(以下統(tǒng)稱(chēng)另一企業(yè))有下列之一關(guān)系的，即構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)：

　　1.相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到25%或以上的;

　　2.直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達(dá)到25%或以上的;

　　3.企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%或以上，或企業(yè)借貸資金總額的10%或以上是由另一企業(yè)擔(dān)保的;

　　4.企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級(jí)管理人員一半以上或有一名以上(含一名)常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的;

　　5.企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利(包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)等)才能正常進(jìn)行的;

　　6.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)購(gòu)進(jìn)的原材料、零部件等(包括價(jià)格及交易條件等)是由另一企業(yè)所供應(yīng)并控制的;

　　7.企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷(xiāo)售(包括價(jià)格及交易條件等)是由另一企業(yè)所控制的;

　　8.對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)際控制、或在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其它關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。

　　稅務(wù)審計(jì)人員應(yīng)按上述標(biāo)準(zhǔn)，逐條依據(jù)進(jìn)行審計(jì)和檢查，檢查結(jié)果應(yīng)填寫(xiě)《關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定表》，有兩個(gè)或兩個(gè)以上關(guān)聯(lián)企業(yè)的，應(yīng)分別檢查填寫(xiě)。”

　　(四)《規(guī)程》第七條修改為：“企業(yè)未按規(guī)定期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其與關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)年度申報(bào)表的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期報(bào)送，并可按稅收征管法第六十二條的規(guī)定處以二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。”

　　(五)《規(guī)程》第十八條修改為：“根據(jù)稅收征管法實(shí)施細(xì)則第五十一條的規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在立案審計(jì)調(diào)查企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)情況時(shí)，有權(quán)要求企業(yè)提供與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)交易的價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料，但應(yīng)以書(shū)面形式向企業(yè)下達(dá)《關(guān)于提供與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)具體資料的通知》。通知中須詳細(xì)列明提供的具體資料所涉及的關(guān)聯(lián)交易類(lèi)型、內(nèi)容、范圍、所屬期、數(shù)量、金額等。主要包括：

　　1.與關(guān)聯(lián)企業(yè)以及第三者交易類(lèi)型情況，如購(gòu)銷(xiāo)、資金、借貸、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓有形和無(wú)形財(cái)產(chǎn)以及提供有形和無(wú)形財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等;

　　2.轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則，包括價(jià)格因素構(gòu)成情況，如交易的數(shù)量、金額、地點(diǎn)、形式、商標(biāo)、付款方式等;

　　3.確定交易價(jià)格和收取(支付)費(fèi)用依據(jù)的其它有關(guān)資料。

　　企業(yè)接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)的《關(guān)于提供與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)具體資料的通知》后，應(yīng)在通知規(guī)定的期限內(nèi)(最長(zhǎng)不超過(guò)60日內(nèi))及時(shí)、完整、真實(shí)、準(zhǔn)確提供;因特殊情況不能按期提供的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面延期申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)，可以延期提供，但最長(zhǎng)不得超過(guò)30日。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自收到企業(yè)延期申請(qǐng)之日起五日內(nèi)函復(fù)，超過(guò)期限或未函復(fù)的，視同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)已同意企業(yè)的延期申請(qǐng)。企業(yè)未按規(guī)定期限(包括延長(zhǎng)期限)提供有關(guān)價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料的，依照稅收征管法第六十二條的規(guī)定予以處罰;提供虛假資料，不如實(shí)反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料的，依照稅收征管法實(shí)施細(xì)則第九十六條的規(guī)定予以處罰。”

　　(六)《規(guī)程》第十九條修改為：“國(guó)內(nèi)異地調(diào)查。

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)審計(jì)調(diào)查的內(nèi)容涉及本省其它地區(qū)以及跨省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市的，應(yīng)商請(qǐng)有關(guān)稅務(wù)局協(xié)助調(diào)查。確因工作需要，須跨省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)實(shí)地進(jìn)行審計(jì)、調(diào)查取證的，應(yīng)逐級(jí)上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

　　1.本省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市范圍內(nèi)的，由企業(yè)所在地所屬主管稅務(wù)機(jī)關(guān)直接商有關(guān)稅務(wù)局協(xié)助辦理。

　　2.跨省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市范圍的，由企業(yè)所在地所屬主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫(xiě)《關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查工作聯(lián)系單》，上報(bào)本省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，由其與有關(guān)省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系辦理。有關(guān)省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在接到聯(lián)系單后20日內(nèi)給予書(shū)面答復(fù)。

　　3.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)有與外地的關(guān)聯(lián)企業(yè)間通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移收入或利潤(rùn)的證據(jù)時(shí)，應(yīng)主動(dòng)通知外地關(guān)聯(lián)企業(yè)所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)，相互協(xié)助，共同查證。

　　4.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)須跨省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市實(shí)地進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)審計(jì)、調(diào)查取證的，應(yīng)書(shū)面將詳細(xì)情況(包括調(diào)查時(shí)間、地點(diǎn)、對(duì)象、內(nèi)容等)逐級(jí)上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后實(shí)施。”

　　(七)《規(guī)程》第二十二條修改為：“境外調(diào)查。

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)審計(jì)調(diào)查時(shí)，確需取得境外有關(guān)可比價(jià)格、經(jīng)濟(jì)情況等信息資料的，可報(bào)請(qǐng)國(guó)家稅務(wù)總局通過(guò)稅收協(xié)定的情報(bào)交換程序進(jìn)行。也可報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，通過(guò)我駐外機(jī)構(gòu)調(diào)查搜集有關(guān)可比信息資料。對(duì)須派員赴有關(guān)國(guó)家(特別行政區(qū))實(shí)地進(jìn)行審計(jì)調(diào)查取證的，應(yīng)按照稅收協(xié)定或安排的有關(guān)規(guī)定以及外事管理規(guī)定，逐級(jí)上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。”

　　(八)修改《規(guī)程》第二十八條第四款，增列第五、第六款如下：

　　“(四)其他合理方法。在上述三種調(diào)整方法均不能適用時(shí)，可采用其他合理的替代方法進(jìn)行調(diào)整，如可比利潤(rùn)法、利潤(rùn)分配法、凈利潤(rùn)法等。采用其它合理方法，關(guān)鍵是要注意其可比性、合理性及方法的使用條件。

　　(五)依照稅收征管法實(shí)施細(xì)則第五十三條的規(guī)定，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可對(duì)未來(lái)年度的關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)采用預(yù)約定價(jià)。

　　(六)對(duì)企業(yè)未能按期提供其與關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料的;或者提供虛假資料;或者不如實(shí)反映情況;或者拒絕提供有關(guān)資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按稅收征管法實(shí)施細(xì)則第四十七條的規(guī)定采用合理方法核定，調(diào)整其應(yīng)納稅的收入或者所得額。”

　　(九)《規(guī)程》第三十七條修改為：“審計(jì)調(diào)查時(shí)限和追溯調(diào)整時(shí)限。

　　(一)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的審計(jì)調(diào)查和調(diào)整，一般應(yīng)自正式向企業(yè)下達(dá)審計(jì)通知書(shū)之日起三年內(nèi)進(jìn)行。因特殊情況，需要延長(zhǎng)審計(jì)調(diào)查時(shí)限的，應(yīng)逐級(jí)上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。

　　(二)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的審計(jì)調(diào)查和調(diào)整，涉及以前年度應(yīng)納稅的收入或者所得額的，應(yīng)依照稅收征管法實(shí)施細(xì)則第五十六條以及國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則若干具體問(wèn)題的通知〔國(guó)稅發(fā)[2003]47號(hào)〕第十二條的規(guī)定，向前追溯調(diào)整，一般為三年，但最長(zhǎng)不得超過(guò)十年。

　　(十)《規(guī)程》第三十九條修改為：

　　“對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的應(yīng)納稅的收入或者所得額，若涉及其境內(nèi)、外的關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)需相應(yīng)調(diào)整的，應(yīng)依據(jù)不同情況，按照稅收法律、法規(guī)以及稅收協(xié)定或安排的有關(guān)規(guī)定，予以處理。

　　1.同一省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)需相應(yīng)調(diào)整的，應(yīng)由需進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的企業(yè)將調(diào)整依據(jù)、內(nèi)容、期限、具體計(jì)算等書(shū)面上報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)上報(bào)省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

　　2.跨省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)的關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)需相應(yīng)調(diào)整的，應(yīng)由需進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的企業(yè)將調(diào)整依據(jù)、內(nèi)容、期限、具體計(jì)算等書(shū)面上報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

　　3.跨國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)需相應(yīng)調(diào)整的，依照稅收協(xié)定聯(lián)屬企業(yè)、協(xié)商程序和情報(bào)交換等條款的規(guī)定處理。應(yīng)由需進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的企業(yè)先征得協(xié)定國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局的同意后，將調(diào)整依據(jù)、內(nèi)容、期限、具體計(jì)算等書(shū)面上報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局依序辦理。

　　4. 需相應(yīng)調(diào)整的關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)超過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)正式下達(dá)《轉(zhuǎn)讓定價(jià)應(yīng)稅收入或應(yīng)納稅所得額調(diào)整通知書(shū)》之日起三年的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可不予辦理。

　　(十一)《規(guī)程》第五十條修改為：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以外的企業(yè)，比照本規(guī)程執(zhí)行。”

　　(十二)《規(guī)程》第五十一條修改為：“本規(guī)程由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。”

　　二、關(guān)于《底稿》相關(guān)表書(shū)的修訂

　　(一)《關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定表》所附“關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)H條”修改為“H，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)際控制、或在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其它關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。”

　　(二)修改后的《產(chǎn)品(商品)銷(xiāo)售去向統(tǒng)計(jì)表》、《材料(商品)購(gòu)入來(lái)源情況統(tǒng)計(jì)表》、《各項(xiàng)費(fèi)用情況分析表》、《關(guān)于提供與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)具體資料的通知》、《轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整應(yīng)納稅的收入或者所得額通知書(shū)》式樣附后。

　　(三)增補(bǔ)《——年度反避稅工作情況統(tǒng)計(jì)表》，表式附后。

　　(四)增補(bǔ)《轉(zhuǎn)讓定價(jià)審計(jì)通知書(shū)》，表式附后。

　　(五)增補(bǔ)《轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收審計(jì)初步調(diào)整通知書(shū)》。

　　稅 屋附件：

　　1.《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》修改對(duì)照表

　　2.產(chǎn)品(商品)銷(xiāo)售去向統(tǒng)計(jì)表

　　3.材料(商品)購(gòu)入來(lái)源情況統(tǒng)計(jì)表

　　4.各項(xiàng)費(fèi)用情況分析表

　　5.關(guān)于提供與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)具體資料的通知

　　6.轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整應(yīng)納稅收入或所得額通知書(shū)

　　7.轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)通知書(shū)

　　8.年度反避稅工作情況統(tǒng)計(jì)表(略)

　　9.轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收審計(jì)初步調(diào)整通知書(shū)