企業(yè)代扣個稅手續(xù)費返還如何財稅處理

　　《中華人民共和國個人所得稅法》第八條規(guī)定"個人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。"《中華人民共和國個人所得稅法》第十一條規(guī)定"對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費。"企業(yè)代扣個人所得稅取得的手續(xù)費如何財稅處理?

　　一、在增值稅方面，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》的規(guī)定，經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識產(chǎn)權(quán)代理、貨物運輸代理、代理報關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。因此，企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費屬于增值稅征收范圍，應(yīng)按商務(wù)輔助服務(wù)-經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)征收增值稅。

　　二、在企業(yè)所得稅方面，代扣個人所得稅取得的手續(xù)費是否屬于***補助范疇?我們先來看一下***補助的定義。***補助，是指企業(yè)從***無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括***作為企業(yè)所有者投入的資本。在實際工作中，***補助的形式主要有財政撥款、財政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等。這里的稅收返還指的是即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。個稅手續(xù)費返還是手續(xù)費返還，不屬于稅收返還。再仔細(xì)看看***補助的定義，我們會發(fā)現(xiàn)，其中有四個關(guān)鍵字“無償取得”!個稅手續(xù)費返還是企業(yè)從稅局無償取得的嗎?答案顯而易見，并不是。個稅手續(xù)費返還是企業(yè)在履行代扣代繳義務(wù)之后，稅局向企業(yè)支付的勞務(wù)報酬，并不具備無償性。所以我們可以得出初步結(jié)論：企業(yè)從稅局獲得的個稅手續(xù)費返還收入不屬于***補貼!對于企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費收入，屬于勞務(wù)性質(zhì)收入，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入計入應(yīng)納稅所得額。

　　三、在個人所得稅方面，根據(jù)規(guī)定，扣繳義務(wù)人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。企業(yè)取得的扣繳手續(xù)費獎勵給個人能不能免征個稅?實務(wù)中有兩種不同觀點：

　　一種觀點認(rèn)為：企業(yè)取得的扣繳手續(xù)費獎勵給辦稅人員不能免征個人所得稅。理由是：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》(財稅字〔1994〕第20號)規(guī)定：“個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費”暫免征收個人所得稅。請注意，是個人辦理代扣代繳收款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費免征個稅，這和企業(yè)取得扣繳手續(xù)費后獎勵給個人那是兩個完全不同的概念。個人辦理代購代繳稅款手續(xù)，指的是作為扣繳義務(wù)人的個人，也只有扣繳義務(wù)人，才能按規(guī)定取得扣繳手續(xù)費。如果企業(yè)作為扣繳義務(wù)人，那么企業(yè)辦理相關(guān)手續(xù)的人員就不能再稱之為扣繳義務(wù)人了，這種情況下，是企業(yè)取得扣繳手續(xù)費，而相關(guān)人員取得的是相關(guān)獎勵(如果有的話)，這種獎勵是企業(yè)給的(可有可無)，不是稅務(wù)局給的(稅務(wù)局給扣繳義務(wù)人手續(xù)費是必須的)。

　　另一種觀點認(rèn)為：企業(yè)取得的扣繳手續(xù)費獎勵給具體辦稅人員的獎勵應(yīng)當(dāng)免征個人所得稅。理由是：參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》(國稅發(fā)[2001]31號)第二條規(guī)定，儲蓄機構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費所得免征個人所得稅。所以，對于免征個人所得稅的手續(xù)費也應(yīng)僅指辦理代扣代繳手續(xù)的相關(guān)人員按規(guī)定所取得的扣繳手續(xù)費，而如果公司將此款項作為獎金或者集體福利性質(zhì)獎勵給非相關(guān)人員則應(yīng)并入員工當(dāng)期工資薪金計征個人所得稅。也有部分省市對此作出明確規(guī)定，如：《重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于明確個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》(渝地稅發(fā)[2007]263號)規(guī)定，個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費暫免征收個人所得稅。其免稅范圍界定為：發(fā)放給具體辦稅人員的手續(xù)費獎勵暫免征收個人所得稅，對擴大范圍發(fā)放的手續(xù)費獎勵，仍按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

　　四、在會計處理方面，執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)，代扣個人所得稅手續(xù)費應(yīng)當(dāng)計入“其他收益”科目，并作為其他與日?；顒酉嚓P(guān)的項目在利潤表的“其他收益”項目中填列;執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)，根據(jù)財政部會計司發(fā)布2021年第五批企業(yè)會計準(zhǔn)則實施問答明確：執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費，應(yīng)當(dāng)計入“其他收益”科目，在利潤表“營業(yè)收入”項目中反映。因此，企業(yè)代扣個人所得稅取得的手續(xù)費賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款

　　貸：其他收益

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(小規(guī)模納稅人“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”)

　　來源：中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所 作者：趙輝

個稅手續(xù)費返還應(yīng)如何賬務(wù)處理？

　　問：個人所得稅手續(xù)費返還會計上應(yīng)怎么做賬務(wù)處理？　　

　　答：《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發(fā)[1995]065號）規(guī)定：“對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費?？劾U義務(wù)人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。”又《關(guān)于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行[2005]365號）文第六條第六款規(guī)定，“‘三代’單位所取得的手續(xù)費收入應(yīng)該單獨核算，計入本單位收入，用于‘三代’管理支出，也可以適當(dāng)獎勵相關(guān)工作人員。”
　　因此對扣繳義務(wù)人取得的按照所扣繳的稅款2%的手續(xù)費屬于扣繳義務(wù)人的收入，扣繳義務(wù)人就是代扣代繳的企業(yè)。財務(wù)處理可將取得的手續(xù)費收入計入其他業(yè)務(wù)收入，相關(guān)支出計入其他業(yè)務(wù)支出。