財(cái)稅[2006]21號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知[條款失效]

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知[條款失效]

財(cái)稅[2006]21號(hào) 2006-03-02

　　稅屋提示——依據(jù)財(cái)稅[2015]5號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知，自2015年01月01日起本法規(guī)第五條廢止。

　　《條例》第八條中“普通標(biāo)準(zhǔn)住宅”和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)市場(chǎng)若干稅收政策的通知》(財(cái)稅字[1999]210號(hào))第三條中“普通住宅”的認(rèn)定，一律按各省、自治區(qū)、直轄市人民***根據(jù)《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)建設(shè)部等部門關(guān)于做好穩(wěn)定住房?jī)r(jià)格工作意見的通知》(國(guó)辦發(fā)[2005]26號(hào))制定并對(duì)社會(huì)公布的“中小套型、中低價(jià)位普通住房”的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。納稅人既建造普通住宅，又建造其他商品房的，應(yīng)分別核算土地增值額。

　　在本文件發(fā)布之日前已向房地產(chǎn)所在地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按各省、自治區(qū)、直轄市人民***原來確定的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的標(biāo)準(zhǔn)審核確定，免征土地增值稅的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，不做追溯調(diào)整。

　　二、關(guān)于轉(zhuǎn)讓舊房準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的計(jì)算問題

　　納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評(píng)估價(jià)格，但能提供購房**的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門確認(rèn)，《條例》第六條第(一)、(三)項(xiàng)規(guī)定的扣除項(xiàng)目的金額，可按**所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算。對(duì)納稅人購房時(shí)繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不作為加計(jì)5%的基數(shù)。

　　對(duì)于轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，既沒有評(píng)估價(jià)格，又不能提供購房**的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》)第35條的規(guī)定，實(shí)行核定征收。

　　三、關(guān)于土地增值稅的預(yù)征和清算問題

　　各地要進(jìn)一步完善土地增值稅預(yù)征辦法，根據(jù)本地區(qū)房地產(chǎn)業(yè)增值水平和市場(chǎng)發(fā)展情況，區(qū)別普通住房、非普通住房和商用房等不同類型，科學(xué)合理地確定預(yù)征率，并適時(shí)調(diào)整。工程項(xiàng)目竣工結(jié)算后，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。

　　對(duì)未按預(yù)征規(guī)定期限預(yù)繳稅款的，應(yīng)根據(jù)《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，從限定的繳納稅款期限屆滿的次日起，加收滯納金。

　　對(duì)已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)項(xiàng)目，凡轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)的建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面積的比例在85%以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求納稅人按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入與扣除項(xiàng)目金額配比的原則，對(duì)已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)進(jìn)行土地增值稅的清算。具體清算辦法由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局規(guī)定。

　　四、關(guān)于因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)需要而搬遷，納稅人自行轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的征免稅問題

　　《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條第四款所稱：因“城市實(shí)施規(guī)劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民(指產(chǎn)生過量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害)，而由***或***有關(guān)主管部門根據(jù)已審批通過的城市規(guī)劃確定進(jìn)行搬遷的情況;因“國(guó)家建設(shè)的需要”而搬遷，是指因?qū)嵤﹪?guó)務(wù)院、省級(jí)人民***、國(guó)務(wù)院有關(guān)部委批準(zhǔn)的建設(shè)項(xiàng)目而進(jìn)行搬遷的情況。

　　五、[條款失效]關(guān)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的征免稅問題

　　對(duì)于以土地(房地產(chǎn))作價(jià)***進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的，凡所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的，均不適用《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財(cái)稅字[1995]48號(hào))靠前條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。

　　六、本文自2006年3月2日起執(zhí)行。

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局

2006年03月02日

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國(guó)家稅務(wù)總局重慶市大足區(qū)稅務(wù)局與重慶SY置業(yè)有限公司普通破產(chǎn)債權(quán)確認(rèn)***一審民事判決書(摘要)

重慶市大足區(qū)人民法院民事判決書(2021)渝0111民初1105號(hào) 2021-07-13

　　2014年10月，SY公司取得取得預(yù)售許可證后，即對(duì)其開發(fā)未完成的產(chǎn)品進(jìn)行了部分銷售。

　　2018年5月24日，重慶市大足區(qū)人民法院做出《民事裁定書》，裁定受理申請(qǐng)人***申請(qǐng)被告SY公司的破產(chǎn)清算。

　　庭審中，原告重慶市大足區(qū)稅務(wù)局明確未被被告SY公司管理人確認(rèn)的稅款名稱及金額如下：

　　1、土地增值稅(預(yù)征)。時(shí)間從2014年10月起至2016年2月期間的土地增值稅(預(yù)征)，計(jì)算起算日期為2014年11月18日，結(jié)束日期為2018年5月24日，以對(duì)應(yīng)每期的滯納金合計(jì)為169783.75元。

　　被告SY公司辯稱，一、被告SY公司不應(yīng)繳納土地增值稅預(yù)征的滯納金，“****”項(xiàng)目經(jīng)清算審核，實(shí)際上應(yīng)繳納土地增值稅稅額為0元。被告SY公司之前預(yù)交的土地增值稅211158.21元，原告重慶市大足區(qū)稅務(wù)局亦全額退還被告SY公司。上述事實(shí)，被告SY公司提交的《國(guó)家稅務(wù)總局重慶市大足區(qū)稅務(wù)局第三稅務(wù)所稅務(wù)事項(xiàng)通知書》記載內(nèi)容足以證明。被告SY公司既然實(shí)際上不應(yīng)繳納土地增值稅，自然也不應(yīng)當(dāng)繳納土地增值稅預(yù)征的滯納金。

　　重慶市大足區(qū)人民法院認(rèn)為：

　　依法納稅是每個(gè)納稅人業(yè)應(yīng)盡的法定義務(wù)，雖然被告進(jìn)行了破產(chǎn)清算，但其所欠稅款仍應(yīng)當(dāng)由原告進(jìn)行追繳。本案經(jīng)庭審與質(zhì)證，其爭(zhēng)議的焦點(diǎn)為下列稅款及滯納金能否被確認(rèn)為破產(chǎn)債權(quán)：

　　1、預(yù)征土地增值稅滯納金。

　　預(yù)征土地增值稅是在還沒有正確計(jì)算出房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅的情況下，為確保稅款平穩(wěn)，均勻的流入國(guó)庫，而采取是預(yù)先征收土地增值稅的辦法。

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定：“企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料”。

　　《中華人民共和國(guó)稅收征收管理辦法》第三十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”。

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》靠前百二十八條規(guī)定：“企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳;按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更”。

　　由此看來，預(yù)繳稅款應(yīng)當(dāng)按每月或季度進(jìn)行。本案中，被告SY公司開發(fā)的“****”項(xiàng)目自2014年起開始預(yù)售，其應(yīng)按照每月預(yù)售收入預(yù)征率申報(bào)繳納土地增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為實(shí)際收到售房款的當(dāng)月，期限為次月15日內(nèi)。

　　即使如被告SY公司在庭審所述公司面臨經(jīng)營(yíng)困難，但仍需向原告重慶市大足區(qū)稅務(wù)局提出免征或緩征的申請(qǐng)，并以原告重慶市大足區(qū)稅務(wù)局同意的其他方式進(jìn)行預(yù)繳。而被告SY公司自2014年10月至2016年2月期間并未按照上述法律規(guī)定繳納預(yù)征土地增值稅款，且也未在當(dāng)年年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向原告重慶市大足區(qū)稅務(wù)局報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。其行為屬于違反法律法規(guī)應(yīng)繳納而未繳納的情形，應(yīng)當(dāng)被征收滯納金。

　　故對(duì)原告重慶市大足區(qū)稅務(wù)局要求確認(rèn)被告SY公司欠繳預(yù)征土地增值稅的滯納金169783.75元為破產(chǎn)債權(quán)的訴訟請(qǐng)求，本院予以支持。

　　被告SY公司在訴訟中雖提出“****”項(xiàng)目經(jīng)清算審核，實(shí)際應(yīng)繳納土地增值稅稅額為0元，因此被告SY公司不應(yīng)繳納預(yù)征土地增值稅滯納金的辯稱意見。

　　本院認(rèn)為，雖然被告SY公司在清算后實(shí)際應(yīng)繳納土地增值稅額為0元，但并不能改變被告SY公司在清算前的2014年10月至2016年2月期間需正常納稅的事實(shí)，其應(yīng)納未納的預(yù)征土地增值稅滯納金在當(dāng)期已實(shí)際發(fā)生，且被告SY公司并未提交申報(bào)表，故對(duì)被告SY公司的該項(xiàng)辯稱意見，本院不予采納。