國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告

國家稅務(wù)總局公告2019年第44號 2019-12-31

　　為切實維護納稅人合法權(quán)益，進一步落實好專項附加扣除政策，合理有序建立個人所得稅綜合所得匯算清繳制度，根據(jù)個人所得稅法及其實施條例（以下簡稱“稅法”）和稅收征收管理法及其實施細則有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就辦理2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳（以下簡稱“年度匯算”）有關(guān)事項公告如下：

　　一、2019年度匯算的內(nèi)容

　　依據(jù)稅法規(guī)定，2019年度終了后，居民個人（以下稱“納稅人”）需要匯總2019年1月1日至12月31日取得的工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費等四項所得（以下稱“綜合所得”）的收入額，減除費用6萬元以及專項扣除、專項附加扣除、依法確定的其他扣除和符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈（以下簡稱“捐贈”）后，適用綜合所得個人所得稅稅率并減去速算扣除數(shù)（稅率表見附件），計算本年度最終應(yīng)納稅額，再減去2019年度已預(yù)繳稅額，得出本年度應(yīng)退或應(yīng)補稅額，向稅務(wù)機關(guān)申報并辦理退稅或補稅。具體計算公式如下：

　　2019年度匯算應(yīng)退或應(yīng)補稅額=[（綜合所得收入額-60000元-“三險一金”等專項扣除-子女教育等專項附加扣除-依法確定的其他扣除-捐贈）×適用稅率-速算扣除數(shù)]-2019年已預(yù)繳稅額

　　依據(jù)稅法規(guī)定，2019年度匯算僅計算并結(jié)清本年度綜合所得的應(yīng)退或應(yīng)補稅款，不涉及以前或往后年度，也不涉及財產(chǎn)租賃等分類所得，以及納稅人按規(guī)定選擇不并入綜合所得計算納稅的全年一次性獎金等所得。

　　二、無需辦理年度匯算的納稅人

　　經(jīng)國務(wù)院批準，依據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅綜合所得匯算清繳涉及有關(guān)政策問題的公告》（2019年第94號）有關(guān)規(guī)定，納稅人在2019年度已依法預(yù)繳個人所得稅且符合下列情形之一的，無需辦理年度匯算：

　?。ㄒ唬┘{稅人年度匯算需補稅但年度綜合所得收入不超過12萬元的；

　　（二）納稅人年度匯算需補稅金額不超過400元的；

　?。ㄈ┘{稅人已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額一致或者不申請年度匯算退稅的。

　　三、需要辦理年度匯算的納稅人

　　依據(jù)稅法規(guī)定，符合下列情形之一的，納稅人需要辦理年度匯算：

　　（一）2019年度已預(yù)繳稅額大于年度應(yīng)納稅額且申請退稅的。包括2019年度綜合所得收入額不超過6萬元但已預(yù)繳個人所得稅；年度中間勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費適用的預(yù)扣率高于綜合所得年適用稅率；預(yù)繳稅款時，未申報扣除或未足額扣除減除費用、專項扣除、專項附加扣除、依法確定的其他扣除或捐贈，以及未申報享受或未足額享受綜合所得稅收優(yōu)惠等情形。

　?。ǘ?019年度綜合所得收入超過12萬元且需要補稅金額超過400元的。包括取得兩處及以上綜合所得，合并后適用稅率提高導(dǎo)致已預(yù)繳稅額小于年度應(yīng)納稅額等情形。

　　四、可享受的稅前扣除

　　下列未申報扣除或未足額扣除的稅前扣除項目，納稅人可在年度匯算期間辦理扣除或補充扣除：

　?。ㄒ唬┘{稅人及其配偶、未成年子女在2019年度發(fā)生的，符合條件的大病醫(yī)療支出；

　?。ǘ┘{稅人在2019年度未申報享受或未足額享受的子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人專項附加扣除，以及減除費用、專項扣除、依法確定的其他扣除；

　?。ㄈ┘{稅人在2019年度發(fā)生的符合條件的捐贈支出。

　　五、辦理時間

　　納稅人辦理2019年度匯算的時間為2020年3月1日至6月30日。在中國境內(nèi)無住所的納稅人在2020年3月1日前離境的，可以在離境前辦理年度匯算。

　　六、辦理方式

　　納稅人可自主選擇下列辦理方式：

　?。ㄒ唬┳孕修k理年度匯算。

　?。ǘ┩ㄟ^取得工資薪金或連續(xù)性取得勞務(wù)報酬所得的扣繳義務(wù)人代為辦理。納稅人向扣繳義務(wù)人提出代辦要求的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當代為辦理，或者培訓、輔導(dǎo)納稅人通過網(wǎng)上稅務(wù)局（包括手機個人所得稅APP）完成年度匯算申報和退（補）稅。由扣繳義務(wù)人代為辦理的，納稅人應(yīng)在2020年4月30日前與扣繳義務(wù)人進行書面確認，補充提供其2019年度在本單位以外取得的綜合所得收入、相關(guān)扣除、享受稅收優(yōu)惠等信息資料，并對所提交信息的真實性、準確性、完整性負責。

　?。ㄈ┪猩娑悓I(yè)服務(wù)機構(gòu)或其他單位及個人（以下稱“受托人”）辦理，受托人需與納稅人簽訂授權(quán)書。

　　扣繳義務(wù)人或受托人為納稅人辦理年度匯算后，應(yīng)當及時將辦理情況告知納稅人。納稅人發(fā)現(xiàn)申報信息存在錯誤的，可以要求扣繳義務(wù)人或受托人辦理更正申報，也可自行辦理更正申報。

　　七、辦理渠道

　　為便利納稅人，稅務(wù)機關(guān)為納稅人提供高效、快捷的網(wǎng)絡(luò)辦稅渠道。納稅人可優(yōu)先通過網(wǎng)上稅務(wù)局（包括手機個人所得稅APP）辦理年度匯算，稅務(wù)機關(guān)將按規(guī)定為納稅人提供申報表預(yù)填服務(wù)；不方便通過上述方式辦理的，也可以通過郵寄方式或到辦稅服務(wù)廳辦理。

　　選擇郵寄申報的，納稅人需將申報表寄送至任職受雇單位（沒有任職受雇單位的，為戶籍或者經(jīng)常居住地）所在省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務(wù)局公告指定的稅務(wù)機關(guān)。

　　八、申報信息及資料留存

　　納稅人辦理年度匯算時，除向稅務(wù)機關(guān)報送年度匯算申報表外，如需修改本人相關(guān)基礎(chǔ)信息，新增享受扣除或者稅收優(yōu)惠的，還應(yīng)按規(guī)定一并填報相關(guān)信息。填報的信息，納稅人需仔細核對，確保真實、準確、完整。

　　納稅人以及代辦年度匯算的扣繳義務(wù)人，需將年度匯算申報表以及與納稅人綜合所得收入、扣除、已繳稅額或稅收優(yōu)惠等相關(guān)資料，自年度匯算期結(jié)束之日起留存5年。

　　九、接受年度匯算申報的稅務(wù)機關(guān)

　　按照方便就近原則，納稅人自行辦理或受托人為納稅人代為辦理2019年度匯算的，向納稅人任職受雇單位所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報；有兩處及以上任職受雇單位的，可自主選擇向其中一處單位所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報。納稅人沒有任職受雇單位的，向其戶籍所在地或者經(jīng)常居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報。

　　扣繳義務(wù)人在年度匯算期內(nèi)為納稅人辦理年度匯算的，向扣繳義務(wù)人的主管稅務(wù)機關(guān)申報。

　　十、年度匯算的退稅、補稅

　　納稅人申請年度匯算退稅，應(yīng)當提供其在中國境內(nèi)開設(shè)的符合條件的銀行賬戶。稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定審核后，按照國庫管理有關(guān)規(guī)定，在本公告第九條確定的接受年度匯算申報的稅務(wù)機關(guān)所在地（即匯算清繳地）就地辦理稅款退庫。納稅人未提供本人有效銀行賬戶，或者提供的信息資料有誤的，稅務(wù)機關(guān)將通知納稅人更正，納稅人按要求更正后依法辦理退稅。

　　為方便納稅人獲取退稅，納稅人2019年度綜合所得收入額不超過6萬元且已預(yù)繳個人所得稅的，稅務(wù)機關(guān)在網(wǎng)上稅務(wù)局（包括手機個人所得稅APP）提供便捷退稅功能，納稅人可以在2020年3月1日至5月31日期間，通過簡易申報表辦理年度匯算退稅。

　　納稅人辦理年度匯算補稅的，可以通過網(wǎng)上銀行、辦稅服務(wù)廳****刷卡、銀行柜臺、非銀行支付機構(gòu)等方式繳納。

　　十一、年度匯算服務(wù)

　　稅務(wù)機關(guān)推出系列優(yōu)化服務(wù)措施，加強年度匯算的政策解讀和操作輔導(dǎo)力度，分類編制辦稅指引，通俗解釋政策口徑、專業(yè)術(shù)語和操作流程，多渠道、多形式開展提示提醒服務(wù)，并通過手機個人所得稅APP、網(wǎng)頁端、12366納稅服務(wù)熱線等渠道提供涉稅咨詢，幫助納稅人解決辦理年度匯算中的疑難問題，積極回應(yīng)納稅人訴求。

　　為合理有序引導(dǎo)納稅人辦理年度匯算，避免出現(xiàn)扎堆擁堵，主管稅務(wù)機關(guān)將分批分期通知提醒納稅人在確定的時間段內(nèi)辦理。納稅人如需提前或延后辦理的，可與稅務(wù)機關(guān)預(yù)約或通過網(wǎng)上稅務(wù)局（包括手機個人所得稅APP）在法定年度匯算期內(nèi)辦理。對于因年長、行動不便等獨立完成年度匯算存在特殊困難的，納稅人提出申請，稅務(wù)機關(guān)可提供個性化年度匯算服務(wù)。

　　特此公告。

　　稅屋附件：

個人所得稅稅率表（綜合所得適用）

　　2019年1月1日，新修改的個人所得稅法全面實施。這次個人所得稅改革，除提高“起征點”和增加六項專項附加扣除外，還在我國歷史上首次建立了綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制。這樣有利于平衡不同所得稅負，更好發(fā)揮個人所得稅收入分配調(diào)節(jié)作用。

　　綜合稅制，通俗講就是“合并全年收入，按年計算稅款”，與我國原先一直實行的分類稅制相比，個人所得稅的計算方法發(fā)生了改變，即將納稅人取得的工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費四項所得合并為“綜合所得”，以“年”為一個周期計算應(yīng)該繳納的個人所得稅。平時取得這四項收入時，先由支付方（即扣繳義務(wù)人）依稅法規(guī)定按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款。年度終了，納稅人需要將上述四項所得的全年收入和可以扣除的費用進行匯總，收入額減去費用、扣除后，適用3%—45%的綜合所得年度稅率表，計算全年應(yīng)納個人所得稅，再減去年度內(nèi)已經(jīng)預(yù)繳的稅款，向稅務(wù)機關(guān)辦理年度納稅申報并結(jié)清應(yīng)退或應(yīng)補稅款，這個過程就是匯算清繳。簡言之，就是在平時已預(yù)繳稅款的基礎(chǔ)上“查遺補漏，匯總收支，按年算賬，多退少補”，這也是國際通行做法。

　　為便于公眾理解，根據(jù)個人所得稅法第二條和第十一條規(guī)定，《公告》靠前條解釋了年度匯算概念和內(nèi)容。需要說明的是：

　　靠前，我國個人所得稅的納稅人分為居民個人和非居民個人，兩者判定條件不同，所負有的納稅義務(wù)也不相同。《公告》靠前條中所稱“居民個人”，是指個人所得稅法靠前條規(guī)定的“在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿一百八十三天的個人”。也就是說，只有居民個人，才需要辦理年度匯算。

　　第二，年度匯算之所以稱為“年度”，是指僅限于計算并結(jié)清納稅年度的應(yīng)退或者應(yīng)補稅款，不涉及以前年度，也不涉及以后年度。因此，2020年納稅人辦理年度匯算時僅需要匯總2019年度取得的綜合所得。

　　第三，年度匯算的范圍和內(nèi)容，僅指此次個人所得稅改革納入綜合所得范圍的工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費等四項所得；經(jīng)營所得、利息股息紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，依法均不納入綜合所得計稅。同時，按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）規(guī)定，納稅人取得的可以不并入綜合所得計算納稅的收入，也不在年度匯算范圍內(nèi)，如選擇單獨計稅的全年一次性獎金，解除勞動關(guān)系、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)取得的一次性補償收入，等等。需要補充說明的是，納稅人若在2019年取得全年一次性獎金時是單獨計算納稅的，年度匯算時也可選擇并入綜合所得計算納稅。

　　二、為什么要做年度匯算？

　　一方面，年度匯算可以更加精準、全面落實各項稅前扣除和稅收優(yōu)惠政策，更好保障納稅人的權(quán)益。比如，有的納稅人由于工作繁忙，可享受的稅前扣除項目在平時沒來得及申報享受；還有一些扣除項目，比如專項附加扣除中的大病醫(yī)療支出，只有年度結(jié)束，才能確切地知道支出金額是多少，這些扣除都可以通過年度匯算來補充享受辦理。為此，《公告》專門在第四條，分三類情形列出了年度匯算期間可以享受的稅前扣除項目，既有平時可以扣除但納稅人未來得及申報扣除或沒有足額扣除的，也有在年度匯算期間辦理的扣除，提醒納稅人“查遺補漏”，充分享受改革紅利。

　　另一方面，通過年度匯算，準確計算納稅人綜合所得全年應(yīng)該繳納的個人所得稅，如果預(yù)繳稅額大于全年應(yīng)納稅額，就要退還給納稅人。稅法規(guī)定，納稅人平時取得綜合所得時，仍需要依照一定的規(guī)則，先按月或按次計算并預(yù)扣預(yù)繳稅款，這幾乎是世界上所有開征個人所得稅國家的普遍做法。但由于實踐中的情形十分復(fù)雜，因此無論采取怎樣的預(yù)扣預(yù)繳方法，都不可能使所有的納稅人平時已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額完全一致，此時兩者之間就會產(chǎn)生“差額”。比如：年度中間，納稅人取得綜合所得的收入波動過大或時斷時續(xù)，在收入較高或有收入的月份按規(guī)定預(yù)繳了稅款，但全年綜合所得的收入額總計還不到6萬元，減去全年基本減除費用6萬元后，按年計算則無需繳納個人所得稅。這時，平時已預(yù)繳稅款就需要通過年度匯算退還納稅人。

　　三、哪些人不需要辦理年度匯算？

　　一般來講，只要納稅人平時已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額不一致，都需要辦理年度匯算。為切實減輕納稅人負擔，持續(xù)釋放改革紅利，國務(wù)院專門明確對部分需補稅的中低收入納稅人免除年度匯算義務(wù)，財政部、稅務(wù)總局據(jù)此制發(fā)了《關(guān)于個人所得稅綜合所得匯算清繳涉及有關(guān)政策問題的公告》（2019年第94號，以下簡稱“94號財稅公告”），細化明確了免予辦理年度匯算的情形。《公告》第二條則根據(jù)這些規(guī)定，列明了無需辦理2019年度匯算的納稅人：

　　一類是對部分本來應(yīng)當辦理年度匯算且需要補稅的納稅人，免除其辦理的義務(wù)。包括：《公告》第二條靠前項所列的，納稅人只要綜合所得年收入不超過12萬元，則不論補稅金額多少，均不需辦理年度匯算；《公告》第二條第二項所列的，納稅人只要補稅金額不超過400元，則不論綜合所得年收入的高低，均不需辦理年度匯算。需要說明的是，依據(jù)94號財稅公告，納稅人取得綜合所得時存在扣繳義務(wù)人未依法預(yù)扣預(yù)繳稅款的情形，不包括在免予辦理情形范圍內(nèi)。

　　第二類是《公告》第二條第三項規(guī)定的“已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額一致或者不申請年度匯算退稅的”納稅人。也就是說，如果納稅人平時已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額完全一致，既不需要退稅也不需要補稅，也就無需辦理年度匯算。如果納稅人自愿放棄退稅，也無需辦理年度匯算。

　　如果納稅人不太清楚記得自己全年收入到底有多少，或者不知曉怎樣才能算出自己應(yīng)該補稅還是退稅，具體補多少或者退多少，確定不了是否符合免予辦理的條件，可以采取以下途徑予以解決：一是納稅人可以向扣繳單位提出要求，按照稅法規(guī)定，單位有責任將已發(fā)放的收入和已預(yù)繳稅額等情況告訴納稅人；二是納稅人可以登錄網(wǎng)上稅務(wù)局（包括手機個人所得稅APP），查詢本人2019年度的收入和納稅申報明細記錄；三是辦理年度匯算時，稅務(wù)機關(guān)將通過網(wǎng)上稅務(wù)局，根據(jù)一定規(guī)則為納稅人提供申報表預(yù)填服務(wù)，如果納稅人對預(yù)填信息沒有異議，系統(tǒng)就會自動計算出應(yīng)補或應(yīng)退稅款，納稅人就可以知道自己是否符合豁免政策要求了。

　　四、哪些人需要辦理年度匯算？

　　依據(jù)稅法和國務(wù)院常務(wù)會議精神，《公告》第三條明確了需要辦理2019年度匯算的情形，分為退稅、補稅兩類。

　　一類是預(yù)繳稅額高于應(yīng)納稅額，需要申請退稅的納稅人。依法申請退稅是納稅人的權(quán)利。從充分保障納稅人權(quán)益的角度出發(fā)，只要納稅人因為平時扣除不足或未申報扣除等原因?qū)е露囝A(yù)繳了稅款，無論收入高低，無論退稅額多少，納稅人都可以申請退稅。實踐中有一些比較典型的情形，將產(chǎn)生或者可能產(chǎn)生退稅，主要如下：

　　1.2019年度綜合所得年收入額不足6萬元，但平時預(yù)繳過個人所得稅的；

　　例：某納稅人1月領(lǐng)取工資1萬元、個人繳付“三險一金”2000元，假設(shè)沒有專項附加扣除，預(yù)繳個稅90元；其他月份每月工資4000元，無須預(yù)繳個稅。全年看，因納稅人年收入額不足6萬元無須繳稅，因此預(yù)繳的90元稅款可以申請退還。

　　2.2019年度有符合享受條件的專項附加扣除，但預(yù)繳稅款時沒有申報扣除的；

　　例：某納稅人每月工資1萬元、個人繳付“三險一金”2000元，有兩個上小學的孩子，按規(guī)定可以每月享受2000元（全年24000元）的子女教育專項附加扣除。但因其在預(yù)繳環(huán)節(jié)未填報，使得計算個稅時未減除子女教育專項附加扣除，全年預(yù)繳個稅1080元。其在年度匯算時填報了相關(guān)信息后可補充扣除24000元，扣除后全年應(yīng)納個稅360元，按規(guī)定其可以申請退稅720元。

　　3.因年中就業(yè)、退職或者部分月份沒有收入等原因，減除費用6萬元、“三險一金”等專項扣除、子女教育等專項附加扣除、企業(yè)（職業(yè)）年金以及商業(yè)健康保險、稅收遞延型養(yǎng)老保險等扣除不充分的；

　　例：某納稅人于2019年8月底退休，退休前每月工資1萬元、個人繳付“三險一金”2000元，退休后領(lǐng)取基本養(yǎng)老金。假設(shè)沒有專項附加扣除，1-8月預(yù)繳個稅720元；后4個月基本養(yǎng)老金按規(guī)定免征個稅。全年看，該納稅人僅扣除了4萬元減除費用（8×5000元/月），未充分扣除6萬元減除費用。年度匯算足額扣除后，該納稅人可申請退稅600元。

　　4.沒有任職受雇單位，僅取得勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得，需要通過年度匯算辦理各種稅前扣除的；

　　5.納稅人取得勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得，年度中間適用的預(yù)扣率高于全年綜合所得年適用稅率的；

　　例：某納稅人每月固定一處取得勞務(wù)報酬1萬元，適用20%預(yù)扣率后預(yù)繳個稅1600元，全年19200元；全年算賬，全年勞務(wù)報酬12萬元，減除6萬元費用（不考慮其他扣除）后，適用3%的綜合所得稅率，全年應(yīng)納稅款1080元。因此，可申請18120元退稅。

　　6.預(yù)繳稅款時，未申報享受或者未足額享受綜合所得稅收優(yōu)惠的，如殘疾人減征個人所得稅優(yōu)惠等；

　　7.有符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈支出，但預(yù)繳稅款時未辦理扣除的等等。

　　另一類是預(yù)繳稅額小于應(yīng)納稅額，應(yīng)當補稅的納稅人。依法補稅是納稅人的義務(wù)。從有利于納稅人的角度出發(fā)，國務(wù)院對2019年度匯算補稅作出了例外性規(guī)定，即只有綜合所得年收入超過12萬元且年度匯算補稅金額在400元以上的納稅人，才需要辦理年度匯算并補稅。有一些常見情形，將導(dǎo)致年度匯算時需要或可能需要補稅，主要如下：

　　1.在兩個以上單位任職受雇并領(lǐng)取工資薪金，預(yù)繳稅款時重復(fù)扣除了基本減除費用（5000元/月）；

　　2.除工資薪金外，納稅人還有勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得，各項綜合所得的收入加總后，導(dǎo)致適用綜合所得年稅率高于預(yù)扣率等。