為加快稅收現(xiàn)代化建設(shè)，方便納稅人便捷、規(guī)范開具增值稅**，有利于稅務機關(guān)加強增值稅征收管理，國家稅務總局在總結(jié)前期部分納稅人使用商品和服務稅收分類與編碼開具增值稅**經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，修訂了《商品和服務稅收分類與編碼表》，將于2018年1月1日起推行商品和服務稅收分類編碼簡稱。為了方便納稅人掌握使用商品和服務稅收分類與編碼開具增值稅**規(guī)定、規(guī)范**開具，《扒開稅霧》根據(jù)廣西國稅12366及云南沾益國稅有關(guān)文章的內(nèi)容，并結(jié)合剛剛出臺的國家稅務總局2017年45號公告，對相關(guān)規(guī)定和要求進行歸納、整理，形成《“商品和服務稅收分類編碼”選擇指南》，供納稅人參考。未盡事項按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

一、商品和服務稅收分類編碼基本規(guī)定

(一)商品和服務稅收分類編碼是什么?

　　答：商品和服務稅收分類與編碼是指在增值稅**管理新系統(tǒng)中，納稅人開具**時票面上的商品應與稅務總局核定的稅收編碼進行關(guān)聯(lián)，按分類編碼上注明的稅率和征收率開具**。也能使稅務機關(guān)統(tǒng)計、篩選、分析、比對數(shù)據(jù)等，最終目標是加強征收管理。

(二)商品和服務稅收分類編碼的啟用時間及適用范圍?

　　答：2016年2月19日起，稅務總局完成《商品和服務稅收分類與編碼(試行)》編寫，并在增值稅**系統(tǒng)升級版中增加了編碼相關(guān)功能后，在北京市、上海市、江蘇省和廣東省進行編碼推廣的試點：新辦增值稅納稅人使用具有編碼功能的新系統(tǒng);原增值稅納稅人分批完成新系統(tǒng)的升級。

　　自2016年5月1日起，納入增值稅**管理新系統(tǒng)推行范圍的試點納稅人及新辦增值稅納稅人，應使用新系統(tǒng)選擇相應的編碼開具增值稅**。北京市、上海市、江蘇省和廣東省已使用編碼的納稅人，應于5月1日前完成開票軟件升級。5月1日前已使用新系統(tǒng)的納稅人，應于8月1日前完成開票軟件升級。

　　自2018年1月1日起，納稅人通過增值稅**管理新系統(tǒng)開具增值稅**(包括：增值稅專用**、增值稅普通**、增值稅電子普通**)時，商品和服務稅收分類編碼對應的簡稱會自動顯示并打印在**票面“貨物或應稅勞務、服務名稱”或“項目”欄次中。

　　(三)商品和服務稅收分類編碼選擇的基本規(guī)則是什么?

　　答：在進行“商品和服務稅收分類編碼"選擇時，應先按照關(guān)鍵字進行查找;無法直接查找到的，根據(jù)政策進行行業(yè)、大類的劃分;在進行小類細劃分時，無法清楚界定、歸類的：貨物類可以按照商品的材料或用途選擇最近似的編碼;勞務或服務類按照交易實質(zhì)選擇最近似編碼。

(四)商品和服務稅收分類編碼開具有哪些要求?

　　答：商品和服務稅收分類編碼開具主要有以下要求：

　　1.票面銷售項目名稱應能夠反映所售貨物勞務、服務的客觀實質(zhì)，并包含能夠識別門類、位置等的辨識信息，不應僅列俗稱、簡稱、貨物或服務的商業(yè)名(如“偉哥”、“緝毒特工”等)、統(tǒng)括名稱(如“貨物”、“工程”等)。

　　2.選擇商品編碼應詳細認真查找，選擇與實際銷售貨物、服務相匹配的類別項目，或在相應類別下自編編碼。選擇編碼類別時應盡可能選擇編碼表有列出的相應項目，如沒有，則可查找選擇編碼表中相應類別下的“其他xxx”選項。

　　3.某種貨物，如果找到的兩個編碼都符合，應選擇最適合的那一個。例如某公司銷售橡膠材質(zhì)的兒童游泳圈，搜索編碼的時候，按材質(zhì)“橡膠”可以搜索到其他橡膠制品，按用途“玩具”也可以搜索到其他玩具，可以根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營范圍和主要產(chǎn)品服務做輔助判斷，選擇最適合的那一個避免稅收風險。

　　4.如果選擇的商品稅收分類編碼對應的稅率 “(或征收率，下同)”與實際不符，可以選擇并確認稅率。如小規(guī)模納稅人選擇餐飲服務，系統(tǒng)帶出稅率6%，可自行更改為3%。“享受優(yōu)惠政策”項選擇“是”時，要根據(jù)實際情況在“稅率”項中選擇優(yōu)惠稅率。

　　5.在增值稅**管理新系統(tǒng)中，商品編碼是可以根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況細化的。但是需注意，不能憑空生造編碼。細化的編碼只限于在《商品與服務稅收分類編碼表》中規(guī)定的編碼下進行細化。

　　6.項目名稱要開清。對銷售的貨物品種比較多的，即使都是屬于同一大類，也不可以選一個編碼來開，而是要一一選擇對應編碼。例如從事水果銷售的納稅人，水果的品種比較多，有蘋果、梨子、葡萄、香蕉等等，開票的時候不可以選擇其中一種水果的編碼開具。對于超過**票面項數(shù)、難以開全的，可以采用開具**清單形式。

(五)商品和服務稅收分類編碼開錯對企業(yè)有什么影響?

　　答：根據(jù)《中華人民共和國**管理辦法》第二十二條和《增值稅專用**使用規(guī)定》第十一條規(guī)定，納稅人不選擇商品和服務稅收分類與編碼的，屬于**欄目填寫不全。不符合規(guī)定的**，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。未按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具**的，主管稅務機關(guān)將依照《中華人民共和國**管理辦法》第三十五條等規(guī)定處理。

二、商品和服務稅收分類編碼基本結(jié)構(gòu)

　　商品和服務稅收分類編碼共19位。(例如：1050200000000000000 家具及配件)

編碼表中有前三層結(jié)構(gòu)圖：

　　靠前層：編碼的第1位數(shù) (主要用于一級分類，如“1”代表貨物)

　　第二層：編碼的第2——3位數(shù) (主要用于二級分類，如“05”代表木制品、家具類產(chǎn)品)

　　第三層：編碼的第4——5位數(shù) (主要用于三級分類，如“02”代表家具及配件)

　　分清主級編碼和二級編碼，主級是沒有稅率的。

　　靠前層：共六大類

　　1：貨物

　　2：勞務

　　3：服務

　　4：無形資產(chǎn)

　　5：不動產(chǎn)

　　6：未發(fā)生銷售行為的不征稅項目

　　第二層：共42類

　　貨物：1000000000000000000

　　101：農(nóng)、林、牧、漁業(yè)類產(chǎn)品

　　102：礦產(chǎn)品

　　103：食品、飲料、煙、酒類產(chǎn)品

　　104：紡織、服裝、皮革類產(chǎn)品

　　105：木制品、家具類產(chǎn)品

　　106：紙、印刷品、軟件、文教、工藝品類產(chǎn)品

　　107：石油、化工、醫(yī)藥產(chǎn)品

　　108：金屬及非金屬制品

　　109：機械、設(shè)備類產(chǎn)品

　　110：電力、熱力、水、燃氣類產(chǎn)品

　　勞務：2000000000000000000

　　201：加工勞務

　　202：修理修配勞務

　　203：油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務

　　204：礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務

　　銷售服務：3000000000000000000

　　301：交通運輸服務

　　302：郵政服務

　　303：電信服務

　　304：現(xiàn)代服務

　　305：建筑服務

　　306：金融服務

　　307：生活服務

　　無形資產(chǎn)：4000000000000000000

　　401：技術(shù)

　　402：商標

　　403：著作權(quán)

　　404：商譽

　　405：自然資源使用權(quán)

　　406：其他權(quán)益性無形資產(chǎn)

　　不動產(chǎn)：5000000000000000000

　　501：建筑物

　　502：構(gòu)筑物

　　503：其他不動產(chǎn)

　　未發(fā)生銷售行為的不征稅項目：6000000000000000000

　　601：預付卡銷售和充值

　　602：銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預收款

　　603：已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票

　　604:代收印花稅

　　605: 代收車船使用稅

　　606: 融資性售后回租承租方出售資產(chǎn)

　　607: 資產(chǎn)重組涉及的不動產(chǎn)

　　608: 資產(chǎn)重組涉及的土地使用權(quán)

　　609: 代理進口免稅貨物貨款

　　610: 有獎**獎金支付

　　611:不征稅自來水

　　612:建筑服務預收款

　　(注：604～612系稅務總局[2017]45號公告新增加的)

　　第三層：(因種類多，限于篇幅，此處從略)

三、商品和服務稅收分類編碼選擇竅門

　　(一)批發(fā)、零售納稅人，由于其經(jīng)營貨物種類較多，各項產(chǎn)品形態(tài)、性質(zhì)、成分差異大，開票人員流動性較大等多種因素的影響，造成納稅人選擇商品編碼錯誤率居高不下。建議此類納稅人選擇商品編碼時，按照產(chǎn)品的同質(zhì)性原則進行選擇，即在同一個類別內(nèi)，產(chǎn)品具有某一相同屬性。借助《統(tǒng)計用產(chǎn)品分類目錄》依據(jù)以下特征屬性進行分類選擇：

　　1.產(chǎn)品的物理(或自然)屬性;

　　2.產(chǎn)品的化學屬性;

　　3.產(chǎn)品的生產(chǎn)(經(jīng)營、業(yè)務)屬性;

　　4.產(chǎn)品的材質(zhì)屬性;

　　5.產(chǎn)品的工藝、技術(shù)屬性;

　　6.產(chǎn)品的用途屬性(服務功能);

　　7.產(chǎn)品的服務屬性(服務對象);

　　(二)銷售應稅服務納稅人，根據(jù)納稅人銷售服務的實質(zhì)內(nèi)容，依照納稅人合同協(xié)議約定的雙方權(quán)利義務等具體條款進行判斷，進而準確界定納稅人適用的稅收政策。對于適用應稅服務征稅的混合銷售行為，統(tǒng)一按應稅服務選擇商品編碼。

　　1.提供機動車檢測服務(屬于認證服務)過程中，發(fā)生的更換零配件、測試，調(diào)試費用等項目，按認證服務選擇商品編碼;

　　2.對醫(yī)院等醫(yī)療機構(gòu)提供醫(yī)療服務過程中發(fā)生的相關(guān)藥品費用，按醫(yī)療服務選擇商品編碼(另有規(guī)定的除外);

　　3.對非學歷教育培訓機構(gòu)銷售應稅服務(培訓、演講、講座、報告會等)過程中涉及的印刷品(包括各種圖文資料)，根據(jù)納稅人銷售額核算情況進行區(qū)別：各項銷售額未分別核算的情況下，統(tǒng)一按非學歷教育選擇商品編碼;各項銷售額分別核算的情況下，對其服務過程中涉及的圖書(此項圖書僅指《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《增值稅部分貨物征稅范圍注釋》的通知》(國稅發(fā)〔1993〕151號)注明的圖書，不包括納稅人自行或委托其他單位及個人印刷的紙質(zhì)資料)適用免征圖書批發(fā)、零售環(huán)節(jié)增值稅政策(此項優(yōu)惠政策截止2017年12月31日)，除上述圖書以外的各項銷售額統(tǒng)一適用非學歷教育服務的稅收政策及商品編碼。

　　(三)藥品零售納稅人，由于其行業(yè)主管部門對其產(chǎn)品已有分類標準，且與目前稅收商品編碼存在差異。請關(guān)注后續(xù)明細規(guī)定。

四、商品和服務稅收分類編碼查找技巧

　　(一)直接輸入開票內(nèi)容，檢索關(guān)鍵字

　　如果要開具餐費、香蕉的**，可以直接分別搜索“餐飲”、“香蕉”，就可以找到編碼，方便快捷。這是最簡單直接的方法，建議在開票時優(yōu)先選擇此方式。

　　(二)縮短關(guān)鍵字，找準切入點

　　當我們遇到開票內(nèi)容特別長的時候，選對關(guān)鍵字是關(guān)鍵。應將開票內(nèi)容化繁為簡，化難為易，不要一次性輸入全稱，多嘗試不同的側(cè)重點。

　　舉個例子：“醫(yī)用植入鋼釘”如果在商品編碼表中，輸入“鋼釘”，最終的落點是歸屬建筑材料，是錯誤的。正確的切入點應該是“植入”兩字，在此大分類下查找確定。

　　(三)更換名詞、應稅服務名稱

　　稅收編碼的意義之一是為了統(tǒng)一企業(yè)開票商品信息。由于世界紛繁，物品豐富。就是同一貨物，名稱各地都有所不同。但是在編碼表中只有一個名稱，所以我們可以嘗試更換關(guān)鍵字為同義詞或近義詞。

　　舉個最常見的例子，馬鈴薯的叫法分好幾種，學名叫馬鈴薯，別名：土豆、洋芋、地蛋等。如果搜索“洋芋”，是沒有結(jié)果的。更換一個名詞：“土豆”，我們就找到了，原來在編碼表中，它叫做“馬鈴薯”!名詞解釋里面說明，它的別號是土豆。

　　再如，我們平時喝的酸奶，也是搜不出的，正確的打開方式是“乳制品”。這個技巧您get到了嗎?

　　(四)按用途、按材料

　　根據(jù)用途、材料來確定關(guān)鍵詞，搜索出結(jié)果后可通過“說明”欄目確認該商品是否包含在此分類中。找準分類后，如果在“說明”欄目中也沒有一一對應的編碼可選，可以在找到同類商品后選擇其他。如三腳架可以根據(jù)用途是照相機支撐設(shè)備，可以檢索照相機來匹配。會計小周在開“音響設(shè)備”**時，發(fā)現(xiàn)編碼表中沒有“音響”二字。小周靈機一動，音響是用來作為音頻輸出的，可以試試查找“輸出設(shè)備”，果然就找到了對應編碼。

　　再如：小張銷售一批充氣水池給愛心嬰兒游泳館，選擇商品編碼時犯了難，無論輸入“充氣”、“泳池”、“水池”，還是按用途輸入“游泳”，都沒有合適的選項，如何是好?其實小張可以按照充氣水池的材料屬性，鎖定“塑料”這個分類，在排除其他選項的情況下，選擇了“其他塑料制品”。

　　(五)分類太細的，可以往上層分類選擇(前三層結(jié)構(gòu)圖)

　　小李任職于一家生產(chǎn)建筑用水泥的企業(yè)，有各式各樣的生產(chǎn)設(shè)備，每種設(shè)備都有其專屬名詞，直接輸入查找該設(shè)備名稱，無法找到。小李心想：這些設(shè)備都屬于生產(chǎn)水泥專用設(shè)備，那在表中輸入“水泥專用”是否可以呢?于是就查到了“水泥專用設(shè)備”的編碼。應稅服務和勞務也是如此。汽車保養(yǎng)服務和電梯維護服務在編碼表中都沒有直接的細分，但是他們都屬于其他現(xiàn)代服務，輸入“其他現(xiàn)代服務”就能馬上找到該編碼。

　　(六)巧妙使用備注欄，避免開票風險

　　應避免在開票內(nèi)容里面出現(xiàn)不常見的名詞或者表述模糊的應稅服務。建議在開票內(nèi)容里填寫常見名詞以及準確清晰的業(yè)務描述。如果有其他說明的可以在備注欄注明。如：娛樂業(yè)納稅人開具**時能否直接開具“接待費”、“招待費”?

　　娛樂業(yè)納稅人開具**時物品名稱欄必須如實填列(按主營業(yè)務填列)，如歌廳、舞廳、夜總會、酒吧等需在**物品名稱欄填列歌廳服務、舞廳服務夜總會服務、酒吧服務等，不得直接填寫“接待費”、“招待費”等模糊名稱。娛樂業(yè)納稅人商品編碼選擇“娛樂服務”。

　　再如，建筑材料千千萬，對于非專業(yè)人士可能比較陌生，比如法蘭這樣的小零件。開票的時候可以在開票內(nèi)容里面寫明“建筑用零件材料”，再在備注欄注明：法蘭。

五、編碼選擇的常見錯誤

　　(一)票面銷售項目名稱屬貨物、勞務，所選商品碼屬服務;票面銷售項目名稱屬服務，所選商品碼屬貨物、勞務。如住宿費、咨詢費等選擇大米等等。

　　(二)票面銷售項目屬機械整機、整車，所選商品碼屬機械零配件、汽車零配件或修理修配勞務，或反之。

　　(三)票面項目及所選商品碼均為貨物勞務或均為服務，但門類(1、2級)選擇明顯錯誤。如機械汽車的維修費選貨物;銷售機械選擇谷物類、蔬菜類;提供建筑服務選擇咨詢服務;醫(yī)療器械和藥品試劑類混淆;技術(shù)咨詢服務、軟件開發(fā)維護等選擇專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓、研發(fā)服務;租賃類選擇不動產(chǎn)、動產(chǎn)銷售大類，或反之等等。

　　(四)票面項目與所選商品碼大類方向選擇相匹配，但3、4級子類型選擇錯誤。如維修維護選擇安裝服務(應選修繕服務);廣告宣傳類印刷品選擇書報期刊類印刷品;農(nóng)產(chǎn)品與農(nóng)副食品、農(nóng)副食品與食品類別混淆等等;工程、安裝、修繕、裝飾服務相混淆;貸款服務與金融商品轉(zhuǎn)讓混淆，同業(yè)往來與客戶貸款混淆;餐飲與住宿混淆;住宅與商業(yè)用房混淆;研發(fā)與信息技術(shù)服務混淆。

　　(五)未正確區(qū)分原料、中間產(chǎn)品、成品。如卷紙選擇紙漿，紙箱選箱板紙，谷物與大米、谷物制品等混淆。

　　(六)選擇明顯不符合本單位實際生產(chǎn)銷售和服務能力的商品編碼。如水電站或代收電費單位選擇核能發(fā)電;農(nóng)用機械器械生產(chǎn)銷售單位選擇航空器類。

　　(七)大部分主要商品選擇正確，小部分輔材或輔助工具設(shè)備未正確選擇相應編碼。如部分醫(yī)療試劑銷售單位開具器皿、清洗液隨主要商品選擇檢測試劑。

　　(鳴謝：歸納整理本指南過程中，得到《一葉稅舟》葉全華老師的無私幫助)