國(guó)家稅務(wù)總局陜西省稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《陜西省省內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告

陜西省稅務(wù)局公告2023年第7號(hào) 2023-11-11

　　為了規(guī)范省內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅的征收管理，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第57號(hào)發(fā)布,國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第31號(hào)修改）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2023]156號(hào)印發(fā)，國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第31號(hào)修改）等文件的精神，國(guó)家稅務(wù)總局陜西省稅務(wù)局制定了《陜西省省內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》。現(xiàn)予以發(fā)布，自2023年1月1日起施行。

　　特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局陜西省稅務(wù)局

2023年11月11日

陜西省省內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法

　　第一條 為了規(guī)范省內(nèi)跨地區(qū)（指跨市、縣（區(qū)），下同）經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅的征收管理，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第57號(hào)發(fā)布,國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第31號(hào)修改，以下簡(jiǎn)稱“57號(hào)公告”）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2023]156號(hào)印發(fā)，國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第31號(hào)修改）等文件的規(guī)定，制定本辦法。

　　第二條 在陜西省內(nèi)注冊(cè)成立的居民企業(yè)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，按以下情況分別管理：

　?。ㄒ唬┰谑⊥庠O(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，按照57號(hào)公告規(guī)定執(zhí)行。

　?。ǘ┧蟹种C(jī)構(gòu)均在省內(nèi)，并且跨市（指各設(shè)區(qū)市、楊凌示范區(qū)、西咸新區(qū)，下同）設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱省內(nèi)跨市匯總納稅企業(yè)），除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法。

　　（三）所有分支機(jī)構(gòu)和總機(jī)構(gòu)均在同一市內(nèi)的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由總機(jī)構(gòu)匯總繳納，分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

　?。ㄋ模┓?7號(hào)公告第二條第二款、第三款規(guī)定的企業(yè)及其所屬分支機(jī)構(gòu)，其企業(yè)所得稅征收管理不適用本辦法。

　　第三條 省內(nèi)跨市匯總納稅企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算”的企業(yè)所得稅征收管理辦法：

　?。ㄒ唬┙y(tǒng)一計(jì)算，是指總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括匯總納稅企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。

　?。ǘ┓旨?jí)管理，是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有對(duì)當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。

　　（三）就地預(yù)繳，是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按本辦法的規(guī)定，分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。

　?。ㄋ模﹨R總清算，是指在年度終了后，總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算匯總納稅企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)。

　　第四條 省內(nèi)跨市匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

　　二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，是指省內(nèi)跨市匯總納稅企業(yè)依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照（登記證書），且總機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的分支機(jī)構(gòu)。

　　第五條 以下省內(nèi)跨市二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅：

　?。ㄒ唬┎痪哂兄黧w生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等省內(nèi)匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

　　（二）上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

　?。ㄈ┬略O(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

　　（四）當(dāng)年撤銷的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

　?。ㄎ澹┦?nèi)匯總納稅企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

　　第六條 省內(nèi)跨市匯總納稅企業(yè)按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計(jì)算的企業(yè)所得稅稅款，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按照比例在總機(jī)構(gòu)和各二級(jí)分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)偅倷C(jī)構(gòu)和各二級(jí)分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫(kù)或退庫(kù)。

　　總機(jī)構(gòu)、各二級(jí)分支機(jī)構(gòu)按以下公式計(jì)算分?jǐn)偠惪睿?/p>

　　總機(jī)構(gòu)或各二級(jí)分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×該機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?/p>

　　第七條 當(dāng)年分?jǐn)偙壤凑丈夏甓瓤倷C(jī)構(gòu)和各二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素確定企業(yè)所得稅分?jǐn)偙壤齻€(gè)因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30，計(jì)算公式如下：

　　總機(jī)構(gòu)或某二級(jí)分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?（該機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入/總營(yíng)業(yè)收入）×0.35+（該機(jī)構(gòu)職工薪酬/總職工薪酬）×0.35+（該機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/資產(chǎn)總額）×0.30

　　參與計(jì)算分?jǐn)偙壤亩?jí)分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬及資產(chǎn)總額包括其下屬三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)。

　　按照本辦法規(guī)定不參與分?jǐn)偟亩?jí)分支機(jī)構(gòu)以及其下屬分支機(jī)構(gòu)，其營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬及資產(chǎn)總額統(tǒng)一并入總機(jī)構(gòu)，參與計(jì)算總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?/p>

　　第八條 分?jǐn)偙壤瓷鲜龇椒ㄒ唤?jīng)確定，當(dāng)年不作調(diào)整，以下情況除外：

　?。ㄒ唬┊?dāng)年撤銷的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

　?。ǘ┦?nèi)匯總納稅企業(yè)當(dāng)年由于重組等原因從其他企業(yè)取得重組當(dāng)年之前已存在的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，并作為本企業(yè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理的，該二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不視同當(dāng)年新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，按本辦法規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。

　?。ㄈ┦?nèi)匯總納稅企業(yè)內(nèi)就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的總機(jī)構(gòu)、二級(jí)分支機(jī)構(gòu)之間，發(fā)生合并、分立、管理層級(jí)變更等形成的新設(shè)或存續(xù)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不視同當(dāng)年新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，按本辦法規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。

　　第九條 總機(jī)構(gòu)在預(yù)繳及年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)按本辦法規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)算總機(jī)構(gòu)及各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畈⑻顖?bào)《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》（以下簡(jiǎn)稱《分配表》），分支機(jī)構(gòu)以總機(jī)構(gòu)申報(bào)的《分配表》為依據(jù)辦理納稅申報(bào)。

　　分支機(jī)構(gòu)未按分?jǐn)偠惪顪?zhǔn)確申報(bào)造成少繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定對(duì)其處罰，并將處罰結(jié)果告知總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　第十條 省內(nèi)跨市匯總納稅企業(yè)在同一市內(nèi)存在三個(gè)以上(含三個(gè))具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的，可以選擇同一市內(nèi)參與分?jǐn)偠惪畹囊粋€(gè)或多個(gè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行匯總申報(bào)，將其作為本市二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的納稅主體，按照本辦法規(guī)定的分?jǐn)偡椒?，匯總計(jì)算并繳納其所在市內(nèi)其他參與分?jǐn)偟亩?jí)分支機(jī)構(gòu)的稅款；并將分?jǐn)偙壤?jì)算的明細(xì)過(guò)程、有關(guān)數(shù)據(jù)及情況說(shuō)明等資料留存?zhèn)洳椤?/p>

　　本市二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的納稅主體一經(jīng)確定，一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。

　　第十一條 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以分別對(duì)企業(yè)實(shí)施納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查，也可以聯(lián)合實(shí)施納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查。

　?。ㄒ唬┛倷C(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)起的納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查，由總機(jī)構(gòu)將查補(bǔ)企業(yè)所得稅款（包括滯納金、罰款，下同）按照本辦法規(guī)定計(jì)算的分?jǐn)偙壤诳倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)之間分?jǐn)偫U納入庫(kù)。

　　（二）分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)起的納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查，查補(bǔ)的企業(yè)所得稅款，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)將查補(bǔ)所得稅款的50%在該二級(jí)分支機(jī)構(gòu)就地辦理繳庫(kù)，其余50%由總機(jī)構(gòu)繳庫(kù)。

　　第十二條 陜西省內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)，其總機(jī)構(gòu)直接管理的跨市設(shè)立的項(xiàng)目部，按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)在同一市內(nèi)設(shè)立的項(xiàng)目部，不再向項(xiàng)目所在地繳納企業(yè)所得稅，由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯總繳納。

　　二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)按本辦法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

　　第十三條 建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照以下方法匯總計(jì)算應(yīng)納所得稅：

　　（一）建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)只設(shè)立跨市項(xiàng)目部的，扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額繳納企業(yè)所得稅。

　?。ǘ┙ㄖ髽I(yè)總機(jī)構(gòu)只設(shè)立二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的，按照本辦法規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。

　?。ㄈ┙ㄖ髽I(yè)總機(jī)構(gòu)既有直接管理的跨市項(xiàng)目部，又有跨市二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的，先扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，再按照本辦法規(guī)定計(jì)算總、分機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。

　　第十四條 省內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)其他管理事項(xiàng)，按照57號(hào)公告及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2023]156號(hào)印發(fā)，國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第31號(hào)修改）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　第十五條 本辦法自2023年1月1日起施行?！蛾兾魇?guó)家稅務(wù)局 陜西省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題的通知》（陜國(guó)稅發(fā)[2023]117號(hào)印發(fā)，國(guó)家稅務(wù)總局陜西省稅務(wù)局公告2023年第1號(hào)修改）同時(shí)廢止。

關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局陜西省稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈陜西省省內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》的解讀

　　現(xiàn)對(duì)《國(guó)家稅務(wù)總局陜西省稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<陜西省省內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》），解讀如下：

　　一、《辦法》出臺(tái)的背景是什么？

　　為了進(jìn)一步優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，統(tǒng)一我省匯總納稅企業(yè)的征收管理方式，切實(shí)加強(qiáng)我省匯總納稅企業(yè)的企業(yè)所得稅管理，國(guó)家稅務(wù)總局陜西省稅務(wù)局發(fā)布了《辦法》。

　　二、《辦法》的主要內(nèi)容是什么？

　?。ㄒ唬┟鞔_了省內(nèi)跨市經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)稅款分?jǐn)偡绞郊胺椒ā０凑湛倷C(jī)構(gòu)和各二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算分配比例，將企業(yè)匯總計(jì)算的企業(yè)所得稅，在總機(jī)構(gòu)和各二級(jí)分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分配，并分別就地辦理繳庫(kù)或退庫(kù)。即省內(nèi)跨市經(jīng)營(yíng)企業(yè)匯總后的應(yīng)納所得稅額，100%在總分機(jī)構(gòu)之間分?jǐn)?，總機(jī)構(gòu)與各二級(jí)分支機(jī)構(gòu)均通過(guò)三個(gè)因素計(jì)算分配比例，確定分配稅款，且每年重新計(jì)算分配比例。

　?。ǘ┟鞔_了所有分支機(jī)構(gòu)和總機(jī)構(gòu)均在同一市內(nèi)的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由總機(jī)構(gòu)匯總繳納，分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

　?。ㄈ┟鞔_了省內(nèi)跨市匯總納稅企業(yè)，在同一市內(nèi)存在多個(gè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的，如何進(jìn)行匯總繳納。對(duì)諸如連鎖餐飲、便利店、加油站等類型的企業(yè)，如各二級(jí)分支機(jī)構(gòu)都參與分配和申報(bào)將大大增加納稅人負(fù)擔(dān)，因此本辦法規(guī)定省內(nèi)跨市匯總納稅企業(yè)在同一市內(nèi)存在三個(gè)以上(含三個(gè))具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的，可以選擇同一市內(nèi)參與分?jǐn)偠惪畹囊粋€(gè)或多個(gè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行匯總申報(bào)，將其作為本市二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的納稅主體，按照本辦法規(guī)定的分?jǐn)偡椒?，匯總計(jì)算并繳納其所在市內(nèi)其他參與分?jǐn)偟亩?jí)分支機(jī)構(gòu)的稅款。該匯總納稅主體一經(jīng)確定，一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。

　　（四）明確了省內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的建筑企業(yè)如何進(jìn)行匯總繳納。

　　三、實(shí)行省內(nèi)跨市匯總納稅的企業(yè)，在《辦法》實(shí)施前應(yīng)做好哪些準(zhǔn)備？

　　實(shí)行省內(nèi)跨市匯總納稅的企業(yè)，其總機(jī)構(gòu)需按要求準(zhǔn)確核算二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)上一年度的營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額、工資總額三個(gè)因素，并按本辦法規(guī)定匯總計(jì)算各二級(jí)分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?/p>