新企業(yè)所得稅法及其實施條例（以下簡稱新稅法）已于2008年1月1日正式實施，以取代原內資企業(yè)執(zhí)行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》和外資企業(yè)適用的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（以下稱舊稅法）。新稅法與舊稅法相比有較大變化。

　　一、納稅人

　　舊稅法將納稅人分為內資企業(yè)和外資企業(yè)，實行區(qū)別對待，使外資企業(yè)擁有“超國民待遇”。新稅法不再區(qū)分內資企業(yè)與外資企業(yè)，統(tǒng)一規(guī)定，企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅納稅人，并按照國際通行做法，將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，分別規(guī)定其納稅義務，即居民企業(yè)應就其境內外的全部所得納稅，非居民企業(yè)只就其來源于中國境內的所得納稅。為防范企業(yè)避稅，對依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)也認定為居民企業(yè)；非居民企業(yè)還應當就其取得的與其在中國境內設立的機構、場所有實際聯(lián)系的境外所得納稅。為此，實施條例還明確了“實際管理機構”的政策含義，即指對企業(yè)的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構；對非居民企業(yè)所設立的“機構、場所”的政策含義進一步明確，即指在中國境內從事生產經營活動的機構、場所，包括管理機構、營業(yè)機構、辦事機構、工廠、農場、提供勞務的場所、從事工程作業(yè)的場所等，并明確非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內從事生產經營活動的，包括委托單位和個人經常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，視為非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所。

　　二、稅率

　　舊稅法規(guī)定的內外資企業(yè)名義稅率均為33%，但對一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實行24%、l5%的優(yōu)惠稅率，對內資微利企業(yè)分別實行27%、l8%的兩檔照顧稅率。新稅法將內外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25%，對非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%.除此之外，新稅法還規(guī)定對符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征稅，對國家重點扶持的高新技術企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率。

　　新稅法稅率的確定一方面考慮到舊稅法稅率檔次過多，使不同類型企業(yè)名義稅率和實際稅負差距較大，有必要統(tǒng)一稅率；另一方面考慮到對內資企業(yè)要減輕稅負，對外資企業(yè)也要盡量少增加稅負，同時要將財政減收控制在可以承受的范圍內，還要考慮國際上尤其是周邊國家（地區(qū)）的稅率水平。新稅法規(guī)定25%的稅率，在國際上是適中偏低的水平，有利于提高企業(yè)競爭力和吸引外商投資。

　　三、應稅所得的確定

　　舊稅法規(guī)定內資企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的生產經營所得和其他所得，繳納企業(yè)所得稅；外資企業(yè)對在中國境內的生產經營所得和其他所得，繳納所得稅。新稅法規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。實施條例進一步規(guī)定，企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等；企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等，企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，以公允價值確定收入額。同時，實施條例明確了企業(yè)取得的各種形式收入的概念，以及收入實現(xiàn)的確認方法。

　　四、稅前扣除

　　新稅法統(tǒng)一了內、外資企業(yè)稅前扣除政策，變化較多。l.工資薪金支出，舊稅法對于內資企業(yè)實行計稅工資扣除制度，而外資企業(yè)采取據實扣除制度；新稅法統(tǒng)一采用據實扣除制度，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準予扣除，放寬了對工資薪金支出稅前扣除的限制。2.工資附加費，舊稅法規(guī)定對企業(yè)的職工福利費、工會經費、職工教育經費支出分別按照計稅工資總額的l4%、2%、l.5%計算扣除；新稅法考慮到計稅工資已經放開，故將“計稅工資總額”調整為“工資薪金總額”，相應提高了扣除額，并且為鼓勵企業(yè)加強職工教育投入，新稅法規(guī)定對企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出在不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分可在以后納稅年度結轉扣除。3.業(yè)務招待費，舊稅法對內、外資企業(yè)業(yè)務招待費支出實行按銷售收入的一定比例限額扣除；新稅法規(guī)定業(yè)務招待費按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5%.4.廣告費和業(yè)務宣傳費，舊稅法對內資企業(yè)實行的是根據不同行業(yè)采用不同的比例限制扣除的政策，對外資企業(yè)則沒有限制；新稅法規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，廣告費和業(yè)務宣傳費支出不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分準予扣除，超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。5.公益性捐贈支出，舊稅法對內資企業(yè)限定在年應納稅所得額3%以內扣除，對外資企業(yè)實行據實扣除；新稅法統(tǒng)一內外資企業(yè)扣除比例并且提高到年應納稅所得的12%，這種扣除水平對絕大多數(shù)企業(yè)，實際上等同于公益性捐贈可得到l00%的扣除優(yōu)惠，這可以鼓勵企業(yè)進行公益性捐贈，也符合國際通行做法。6.研發(fā)費用，舊稅法對于研發(fā)費用的扣除區(qū)分兩種情況，即對研發(fā)費用增長幅度在10%以內的，研發(fā)費用只可據實扣除，而在10%以上的，在據實扣除的基礎上再按實際發(fā)生額的50%加計抵扣；新稅法規(guī)定企業(yè)只要發(fā)生研發(fā)費用，不管其增長幅度如何，均按實際發(fā)生額的150%抵扣當年應納稅所得額，以此激勵企業(yè)從事研究開發(fā)活動。此外，新稅法對企業(yè)實際發(fā)生的有關固定資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產和存貨等方面的支出扣除作了統(tǒng)一的規(guī)定。

　　五、稅收優(yōu)惠

　　新稅法將舊稅法以區(qū)域優(yōu)惠和外資優(yōu)惠為主的格局，轉為以產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會進步的新優(yōu)惠格局，對原稅收優(yōu)惠政策進行整合。1.在全國范圍內對國家高新技術企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率，同時擴大對創(chuàng)業(yè)投資機構、非營利性組織等機構的稅收優(yōu)惠及企業(yè)投資于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產等方面的稅收優(yōu)惠；2.保留對基礎設施建設、農林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；3.對勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策分別用特定的就業(yè)人員工資加計扣除政策、殘疾職工工資加計扣除政策、減計綜合利用資源經營收入政策來替代；4.對經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新稅法實施后設立的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，自投產年度起予以“兩免三減半”優(yōu)惠政策，同時繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵類企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，即對上述兩類企業(yè)實施過渡性優(yōu)惠；5.取消生產性外資企業(yè)、高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內高新技術企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠政策及產品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策。