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浙江地稅關(guān)于所得稅政策問(wèn)題的解答

2023-09-08 14:07:39 來(lái)源:互聯(lián)網(wǎng)

浙江地稅關(guān)于所得稅政策問(wèn)題的解答

各市、縣(市、區(qū))地方稅務(wù)局(不發(fā)寧波),省地方稅務(wù)局直屬稅務(wù)一分局、直屬稽查分局:

  為便于各地統(tǒng)一理解和掌握所得稅有關(guān)政策,我處對(duì)各地在日常管理中反映的普遍性問(wèn)題進(jìn)行了整理和研究,并在全省所得稅、國(guó)際稅收業(yè)務(wù)座談會(huì)上進(jìn)行了討論,統(tǒng)一了意見,現(xiàn)將這些問(wèn)題作如下解答:

  一、企業(yè)所得稅

  1.虧損企業(yè)注銷(虧損額超過(guò)投資額),因無(wú)資產(chǎn)可以歸還投資人,欠投資人的欠款在清算時(shí)要作為注銷企業(yè)的清算收入嗎?

  意見:根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十一條和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]60號(hào)):企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi),加上債務(wù)清償損益等后的余額,為清算所得。

  2.BT指建設(shè)-移交,是政府利用非政府資金來(lái)承建某些基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的一種投資方式項(xiàng)目,在BT項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)時(shí),投資建設(shè)方一般設(shè)立項(xiàng)目公司進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)。BT項(xiàng)目主要分為兩種模式:一是項(xiàng)目公司既做投資又提供建造服務(wù);二是項(xiàng)目公司僅進(jìn)行投資,而未提供建造服務(wù)的模式。項(xiàng)目公司從政府部門取得收入主要有兩部分,一是建設(shè)期資金占用費(fèi),一般在建設(shè)期內(nèi)分期支付;二是回購(gòu)款及回購(gòu)期資金占用費(fèi),一般在回購(gòu)期分期支付。在兩種BT項(xiàng)目模式下,項(xiàng)目公司的收入如何確認(rèn),成本如何結(jié)轉(zhuǎn)?

  意見: BT模式下,項(xiàng)目公司提供的是建造勞務(wù),收入的確認(rèn)按國(guó)稅函[2008]875號(hào)第二條的規(guī)定處理。成本結(jié)轉(zhuǎn)遵循會(huì)計(jì)核算相關(guān)規(guī)定。

  3.(1)國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第29號(hào)規(guī)定:“企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)(包括股東贈(zèng)予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過(guò)程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán),下同),凡合同、協(xié)議約定作為資本金(包括資本公積)且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的,不計(jì)入企業(yè)的收入總額,企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。”

  那么,資產(chǎn)劃出方是按公允價(jià)值處理還是按帳面價(jià)值處理?如果資產(chǎn)的接受方按照資本金(包括資本公積)來(lái)處理的,那么資產(chǎn)劃出方是應(yīng)該增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)還是按營(yíng)業(yè)外支出處理?

  (2)根據(jù)《關(guān)于印發(fā)<上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答>(2009年第2期)的通知》(中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)會(huì)計(jì)部函[2009]60號(hào))中的規(guī)定“對(duì)于上市公司的控股股東、控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方、上市公司的實(shí)質(zhì)控制人對(duì)上市公司進(jìn)行直接或間接的捐贈(zèng)、債務(wù)豁免等單方面的利益輸送行為,由于交易是基于雙方的特殊身份才得以發(fā)生,且使得上市公司明顯的、單方面的從中獲益,因此,監(jiān)管中應(yīng)認(rèn)定為其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)具有資本投入性質(zhì),形成的利得應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。上市公司與潛在控股股東之間發(fā)生的上述交易,應(yīng)比照上述原則進(jìn)行監(jiān)管。”那么企業(yè)接受控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方、上市公司的實(shí)質(zhì)控制人劃入資產(chǎn),凡合同、協(xié)議約定作為資本金(包括資本公積)且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的,是否計(jì)入企業(yè)的收入總額?

  意見:

  (1)國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第29號(hào)第一條規(guī)定的是資產(chǎn)接受方的稅務(wù)處理,對(duì)第一條規(guī)定資產(chǎn)接受方作為資本金(包括資本公積)處理的,相應(yīng)地,資產(chǎn)劃出方應(yīng)按非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資進(jìn)行所得稅處理。

  (2)29號(hào)公告第一條只適用企業(yè)接受股東劃入資產(chǎn)的所得稅處理。不屬于企業(yè)接受股東劃入資產(chǎn)的,視具體情況對(duì)照稅法規(guī)定處理。

  4.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售合同約定交房日期為2023年5月1日,但因工程進(jìn)度等原因未能按期交付,直到2023年2月1日才交付使用,房開企業(yè)是否應(yīng)在合同約定的交房日2023年5月1日按合同金額全額開具銷售發(fā)票及確認(rèn)收入還是在2023年2月1日確定收入?

  意見:房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入的確認(rèn)按《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》(國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào))第六條的規(guī)定處理。

  5.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]3號(hào))中所說(shuō)的職工交通補(bǔ)貼(國(guó)有企業(yè)公車改革后的車貼)有沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)?以現(xiàn)金發(fā)放可不可以?以汽油充值卡形式可不可以?

  意見:根據(jù)國(guó)稅函[2009]3號(hào)第三條第(二)項(xiàng),企業(yè)發(fā)放的職工交通補(bǔ)貼計(jì)入職工福利費(fèi),發(fā)放形式包括貨幣性補(bǔ)貼和非貨幣性補(bǔ)貼。

  6.企業(yè)發(fā)生法定資產(chǎn)損失在以前年度會(huì)計(jì)上已作損失處理,由于當(dāng)時(shí)企業(yè)對(duì)稅收政策不熟悉沒(méi)有申報(bào)扣除,現(xiàn)企業(yè)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件,提出申報(bào)扣除,是否可扣除?如果可以,應(yīng)在哪一年度扣除?

  意見:根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第25號(hào))第六條:企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的,可以按照本辦法的規(guī)定,向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中,屬于實(shí)際資產(chǎn)損失,準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除,其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年。屬于法定資產(chǎn)損失,應(yīng)在申報(bào)年度扣除。

  7.企業(yè)對(duì)已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼,以及企業(yè)支付解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償支出(包括買斷工齡支出)等,能否在企業(yè)所得稅稅前扣除?

  意見:企業(yè)對(duì)已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼,以及企業(yè)支付給解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償支出(包括買斷工齡支出)等,屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的必要和正常的支出,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。

  8.未成立工會(huì)組織的企業(yè)按照工資總額2%計(jì)提建會(huì)籌備金,60%部分向地稅部門繳納,憑《中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書》在企業(yè)所得稅稅前扣除,剩余40%部分企業(yè)留存,沒(méi)有《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》,40%部分能否在企業(yè)所得稅稅前扣除?

  意見:根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》(2023年第24號(hào))等規(guī)定,未成立工會(huì)組織的企業(yè),因40%部分尚未撥繳,未取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》,暫不予稅前扣除。

  9.租賃合同約定車輛的保險(xiǎn)費(fèi)、車船稅和年檢費(fèi)由承租方承擔(dān),承租方收到名稱為出租方的票據(jù),能否作為稅前扣除的憑據(jù)?

  意見:根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定,如雙方租賃合同明確約定在車輛租賃費(fèi)之外,承租方還承擔(dān)因車輛而產(chǎn)生的保險(xiǎn)費(fèi)、車船稅、年檢費(fèi),可以憑相關(guān)發(fā)票、稅票原件及租賃合同等有效憑證在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

  10.國(guó)稅函[2009]777號(hào)規(guī)定:企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出,應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十六條及《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]121號(hào))規(guī)定的條件,計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。即:向有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款利息支出應(yīng)受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例(債資比)限額扣除。

  A企業(yè)(非金融企業(yè))實(shí)收資本1000萬(wàn),由B企業(yè)投資600萬(wàn)元,C企業(yè)投資400萬(wàn)元; B企業(yè)由甲、乙兩個(gè)自然人投資成立,投資額分別為1500萬(wàn)和500萬(wàn),占比75%和25%,后A企業(yè)向甲自然人借款2000萬(wàn),如A企業(yè)所有者權(quán)益中只有實(shí)收資本的前提下,向自然人甲支付利息支出在稅前扣除的關(guān)聯(lián)債資比例如何計(jì)算?

  意見:關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定按《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》(國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào))第九條的規(guī)定,不得扣除的利息支出按第八十五條的規(guī)定計(jì)算,企業(yè)從間接持股的關(guān)聯(lián)方取得的債權(quán)性投資,在計(jì)算權(quán)益性投資金額時(shí)不考慮間接控股因素。

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