事項(xiàng)

要求與內(nèi)容

總體要求

應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序（教材8.4）

運(yùn)用條件（相對(duì)于細(xì)節(jié)測(cè)試）

（1）當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測(cè)試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序

（2）實(shí)質(zhì)性分析程序不僅僅是細(xì)節(jié)測(cè)試的一種補(bǔ)充，在某些審計(jì)領(lǐng)域，如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

局限性（相對(duì)于細(xì)節(jié)測(cè)試）

（1）并不適用于所有的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定

（2）實(shí)質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對(duì)較弱

考慮因素

（1）對(duì)特定認(rèn)定的考慮（1/4）

（2）對(duì)使用數(shù)據(jù)可靠性的要求（2/4）

（3）評(píng)價(jià)預(yù)期值的準(zhǔn)確程度（3/4）

（4）對(duì)可接受的差異額的考慮（4/4）

對(duì)特定認(rèn)定的考慮（1/4）

（1）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎使用

（2）在針對(duì)同一認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，特定的實(shí)質(zhì)性分析程序可能視為是適當(dāng)?shù)?。例如，注?cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收賬款余額的計(jì)價(jià)認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，除了對(duì)期后收到的現(xiàn)金實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試外，也可以對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，以確定應(yīng)收賬款的可收回性

對(duì)使用數(shù)據(jù)可靠性的要求

（2/4）

在確定數(shù)據(jù)的可靠性是否能夠滿足實(shí)質(zhì)性分析程序的需要時(shí)，下列因素是相關(guān)的：

（1）可獲得信息的來(lái)源。數(shù)據(jù)來(lái)源的客觀性或獨(dú)立性越強(qiáng)，所獲取數(shù)據(jù)的可靠性將越高；不同來(lái)源的數(shù)據(jù)相互印證比單一來(lái)源的數(shù)據(jù)更可靠

（2）可獲得信息的可比性。實(shí)施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性

（3）可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性

（4）與信息編制相關(guān)的控制，用以確保信息完整、準(zhǔn)確和有效

評(píng)價(jià)預(yù)期值的準(zhǔn)確程度（3/4）

（1）對(duì)預(yù)期結(jié)果作出預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。例如，與各年度的研究開(kāi)發(fā)和廣告費(fèi)用支出相比，通常預(yù)期各期的毛利率更具有穩(wěn)定性

（2）信息可分解的程度。通常，數(shù)據(jù)的可分解程度越高，預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將相應(yīng)獲取較高的保證水平

（3）財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的可獲得性。在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮是否可以獲得財(cái)務(wù)信息（如預(yù)算和預(yù)測(cè)）以及非財(cái)務(wù)信息（如已生產(chǎn)或已銷售產(chǎn)品的數(shù)量），以有助于運(yùn)用分析程序

對(duì)可接受的差異額的考慮

（4/4）

（1）考慮重要性和計(jì)劃的保證水平。重要性水平越低，可接受的差異額越?。挥?jì)劃的保證水平越高，可接受的差異額越小

（2）考慮更多的審計(jì)證據(jù)。可接受的差異額越小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要收集的審計(jì)證據(jù)越多，以盡可能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)，獲取計(jì)劃的保證水平

《審計(jì)》主講名師：劉圣妮

名師介紹：管理學(xué)博士、副教授。1996年開(kāi)始從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育教學(xué)工作，精通理論知識(shí)，熟悉實(shí)務(wù)運(yùn)用。深諳《審計(jì)》歷年考試命題規(guī)律，是公認(rèn)的杰出審計(jì)輔導(dǎo)專家。編著的注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》“輕松過(guò)關(guān)”系列圖書(shū)，具有針對(duì)性和實(shí)用性，享譽(yù)業(yè)內(nèi)。

授課特點(diǎn)：富有激情，寓教于樂(lè)。幽默的語(yǔ)言讓課堂生動(dòng)有趣，鮮活的案例讓理論形象具體，考點(diǎn)梳理精細(xì)，考題點(diǎn)押準(zhǔn)確 。“聽(tīng)劉老師的課，審計(jì)輕松過(guò)”。

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