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【知識點】實質(zhì)性程序

【所屬章節(jié)】

第八章：風險應對

第四節(jié)：實質(zhì)性程序

實質(zhì)性程序

一、實質(zhì)性程序的概念和要求

（一）實質(zhì)性程序的定義

實質(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序，包括細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。

（二）總體要求

無論評估的重大錯報風險結(jié)果如何，注冊會計師都應當針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序。

（三）與財務報表編制完成階段相關的審計程序

（四）針對特別風險實施的實質(zhì)性程序

（1）如果認為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險實施實質(zhì)性程序。

（2）如果針對特別風險實施的程序僅為實質(zhì)性程序，這些程序應當包括細節(jié)測試，或?qū)⒓毠?jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當?shù)?a href="http://www.szkuaixun.cn/tags/14502.html" target="_blank" >審計證據(jù)。

二、實質(zhì)性程序的性質(zhì)

（一）實質(zhì)性程序的定義

實質(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序，包括細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。

（二）總體要求

無論評估的重大錯報風險結(jié)果如何，注冊會計師都應當針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序。

（三）適用性

（四）設計實質(zhì)性分析程序時考慮的因素

（1）對特定認定使用實質(zhì)性分析程序的適當性；

（2）對已記錄的金額或比率作出預期時，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性；

（3）作出預期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報；

（4）已記錄金額與預期值之間可接受的差異額。

三、實質(zhì)性程序的時間

實質(zhì)性程序的時間包括三種情形，如圖8-10所示。

（一）考慮是否在期中實施

如果在期中實施實質(zhì)性程序，則應當使期中審計證據(jù)能夠合理延伸至期末。期中審計和剩余期間延伸程序耗費的審計資源的總和是否能夠顯著小于完全在期末實施實質(zhì)性程序所需消耗的審計資源，是注冊會計師需要權衡的。

下列因素可能對是否在期中實施實質(zhì)性程序產(chǎn)生影響：

是否在期中實施實質(zhì)性程序，注冊會計師需要考慮獲取審計證據(jù)的效果和成本。

（二）如何考慮期中審計證據(jù)

如果不能延伸到期末，則應當考慮在期末或接近期末重新實施實質(zhì)性程序。

1.將期中得出的結(jié)論合理延伸至期末

將期中實施的實質(zhì)性程序得出的結(jié)論合理延伸至期末時，注冊會計師有兩種選擇：

（1）針對剩余期間實施進一步的實質(zhì)性程序；

（2）將實質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用。

2.剩余期間的審計程序

（1）如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊會計師應當考慮針對剩余期間僅實施實質(zhì)性程序是否足夠。

（2）如果認為實施實質(zhì)性程序本身不充分，注冊會計師還應測試剩余期間相關控制運行的有效性或針對期末實施實質(zhì)性程序。

3.針對舞弊風險的審計程序

如果已識別出由于舞弊導致的重大錯報風險，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，注冊會計師應當考慮在期末或者接近期末實施實質(zhì)性程序。

（三）如何考慮以前審計證據(jù)

（1）在以前審計中實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，通常對本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力，不足以應對本期的重大錯報風險。

（2）只有當以前獲取的審計證據(jù)及其相關事項未發(fā)生重大變動時，以前獲取的審計證據(jù)才可能用做本期的有效審計證據(jù)。

（3）如果擬利用以前審計中實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，注冊會計師應當在本期實施審計程序，以確定這些審計證據(jù)是否具有持續(xù)相關性。

四、實質(zhì)性程序的范圍

（一）考慮因素

（二）確定細節(jié)測試范圍時考慮的因素

（1）從樣本量的角度考慮測試范圍；

（2）考慮選樣方法的有效性等。

（三）實質(zhì)性分析程序?qū)山邮懿町愵~的考慮

（1）在設計實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師應當確定已記錄金額與預期值之間可接受的差異額，可容忍或可接受的差異額越大，作為實質(zhì)性分析程序一部分的進一步調(diào)查的范圍越小。

（2）在確定可接受的差異額時，注冊會計師應當主要考慮各類交易、賬戶余額和披露認定的重要性和計劃的保證水平。

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本文知識點內(nèi)容根據(jù)東奧名師劉圣妮老師《輕一高效基礎班》講義整理，劉圣妮老師主編的《輕松過關?一》與課程內(nèi)容同步，以下為《輕一》試讀內(nèi)容，點擊圖片試讀更多！

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