納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。財稅[2009]113號進一步明確，以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。

　　購進不需安裝的固定資產(chǎn)

　　增值稅一般納稅人自2009年1月1日起，購進（包括接受捐贈、實物投資）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，憑增值稅專用**、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據(jù)從銷項稅額中抵扣。同時，取消進口設備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策。為保證政策調整平穩(wěn)過渡，財稅[2008]176號文規(guī)定，外商投資企業(yè)在2009年6月30日以前購進的國產(chǎn)設備，在增值稅專用**稽核信息核對無誤的情況下，可選擇按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行增值稅退稅政策，外商投資企業(yè)購進的已享受增值稅退稅政策的國產(chǎn)設備，由主管稅務機關負責監(jiān)管，監(jiān)管期為5年。

　　在監(jiān)管期內，如果企業(yè)性質變更為內資企業(yè)，或者發(fā)生轉讓、贈送等設備所有權轉讓情形，或者發(fā)生出租、再投資等情形的，應當向主管退稅機關補繳已退稅款，應補稅款按以下公式計算：應補稅款=國產(chǎn)設備凈值*適用稅率。

　　企業(yè)購入不需安裝的機器設備等動產(chǎn)作為固定資產(chǎn)的，按照專用**或海關完稅憑證上應計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照專用**或海關完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅費一應交增值稅（進項稅額）”科目（若購進固定資產(chǎn)涉及支付運輸費用時，運輸費用按照7％的扣除率計算增值稅額），按照應付或實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“長期應付款”等科目。企業(yè)購入的以上固定資產(chǎn)若專用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，其進項稅額不得抵扣，計入固定資產(chǎn)成本。企業(yè)購入房屋建筑等不動產(chǎn)作為固定資產(chǎn)的，專用**或海關完稅憑證上注明的增值稅額不得抵扣，應計人固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目。

　　購進需安裝固定資產(chǎn)

　　會計上對于外購需要安裝的固定資產(chǎn)，先按應計入外購固定資產(chǎn)成本的金額（不含增值稅進項稅額），借記“在建工程”科目，按外購固定資產(chǎn)增值稅扣稅憑證注明或據(jù)以計算的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按計入固定資產(chǎn)成本的金額與準予抵扣的增值稅之和，貸記“銀行存款”等科目；如安裝領用生產(chǎn)用原材料，則按原材料成本，借記“在建工程”科目，貸記“原材料”等科目，領用的原材料購進時的增值稅不再轉出計入固定資產(chǎn)成本。固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時，再將工程成本（不含增值稅）從“在建工程”科目轉入“固定資產(chǎn)”科目。

　　接受捐贈固定資產(chǎn)

　　接受捐贈的固定資產(chǎn)的入賬價值與轉型前確定的入賬價值不同的是不再包括增值稅。以不需安裝固定資產(chǎn)為例，企業(yè)按確定的固定資產(chǎn)的人賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”等科目，按借貸差額，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　接受投資轉入固定資產(chǎn)

　　接受投資轉入固定資產(chǎn)，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值（不含增值稅），借記“固定資產(chǎn)”科目（不需安裝的）、“在建工程”科目（需安裝的），按取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按投入固定資產(chǎn)的人賬價值與進項稅額之和，貸記“實收資本”等科目。

　　自制固定資產(chǎn)

　　一般納稅人購進貨物或應稅勞務用于自制（包括改擴建、安裝）機器設備等動產(chǎn)作為固定資產(chǎn)而發(fā)生的進項稅額，憑增值稅專用**、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據(jù)從銷項稅額中抵扣。購入時，按照專用**或海關完稅憑證上記載的應計人工程物資或在建工程成本的金額，借記“工程物資”、“在建工程”等科目，按專用**或海關完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅費一應交增值稅（進項稅額）”科目。按照應付或實際支付的金額。貨記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。

　　一般納稅人購進貨物或應稅勞務用于自制（包括改擴建、安裝）房屋建筑等不動產(chǎn)作為固定資產(chǎn)而發(fā)生的進項稅額不得抵扣，應計人工程物資或在建工程成本，借記“工程物資”、“在建工程”等科目。企業(yè)購入作為存貨核算的原材料，以及為機器設備等動產(chǎn)工程購入的工程物資，如用于建造房屋建筑等不動產(chǎn)工程，應借記“在建工程”等科目，按該部分存貨或工程物資的成本貸記“原材料”、“工程物資”等科目，按該部分貨物對應的增值稅進項稅額，貸記“應交稅費一應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。

　　企業(yè)為建造房屋建筑等不動產(chǎn)工程購入的工程物資，如用于機器設備等動產(chǎn)工程，或轉為企業(yè)生產(chǎn)用原材料，則應按增值稅專用**上注明的不含稅價格借記“在建工程”、“原材料”等科目，按增值稅額借記“應交稅費一應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“工程物資”科目。

　　企業(yè)為建造房屋建筑等不動產(chǎn)工程領用了本企業(yè)產(chǎn)品，根據(jù)新會計準則應用指南中“在建工程”科目的使用說明，若用于建造房屋建筑等不動產(chǎn)工程，按領用產(chǎn)品的成本及應負擔的增值稅額借記“在建工程”科目，按領用產(chǎn)品成本貸記“庫存商品”科目，按應負擔的增值稅額貸記“應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）”科目：若用于建造機器設備等動產(chǎn)工程。則按領用產(chǎn)品成本借記“在建工程”科目，貨記“庫存商品”科目。