新準(zhǔn)則發(fā)布背景

財(cái)政部今天在其官方網(wǎng)站上公布了修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（財(cái)會(huì)[2017]22號(hào)）（“新收入準(zhǔn)則”）。該準(zhǔn)則修訂主要是為了與2014年5月發(fā)布的《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)——客戶(hù)合同收入》(IFRS 15)保持趨同。

施行日期

該準(zhǔn)則自2018年1月1日起施行。

在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，自2018年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)，自2020年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)，自2021年1月1日起施行。

銜接規(guī)定

首次執(zhí)行該準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)首次執(zhí)行該準(zhǔn)則的累計(jì)影響數(shù)，調(diào)整首次執(zhí)行該準(zhǔn)則當(dāng)年年初留存收益及財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目金額，對(duì)可比期間信息不予調(diào)整。企業(yè)可以?xún)H對(duì)在首次執(zhí)行日尚未完成的合同的累積影響數(shù)進(jìn)行調(diào)整。

母公司執(zhí)行該準(zhǔn)則、但子公司尚未執(zhí)行該準(zhǔn)則的，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該準(zhǔn)則規(guī)定調(diào)整子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。母公司尚未執(zhí)行該準(zhǔn)則、而子公司已執(zhí)行該準(zhǔn)則的，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，可以將子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表按照母公司的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整后合并，也可以將子公司按照該準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表直接合并，母公司將子公司按照該準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表直接合并的，應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中披露該事實(shí)，并且對(duì)母公司和子公司的會(huì)計(jì)政策及其他相關(guān)信息分別進(jìn)行披露。

企業(yè)對(duì)合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，比照上述原則進(jìn)行處理，但不切實(shí)可行的除外。

準(zhǔn)則概要

新收入準(zhǔn)則提供了一套框架，用以取代現(xiàn)行的收入確認(rèn)指引。新收入準(zhǔn)則引入全新的定性及定量披露要求，旨在幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解源自客戶(hù)合同的收入和現(xiàn)金流量的性質(zhì)、金額、時(shí)間及不確定性。

企業(yè)將應(yīng)用“五步法”模型來(lái)確定收入確認(rèn)的時(shí)間和金額。根據(jù)該模型的具體要求，收入應(yīng)在企業(yè)將商品或服務(wù)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶(hù)的時(shí)點(diǎn)（或過(guò)程中）以其預(yù)計(jì)有權(quán)獲得的金額予以確認(rèn)。根據(jù)滿(mǎn)足特定條件的情況，收入應(yīng)按以下方式確認(rèn)：

在一段時(shí)間內(nèi)，以一種能夠反映企業(yè)履行履約義務(wù)的方式確認(rèn)；或者

在某一時(shí)點(diǎn)上，當(dāng)商品或服務(wù)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶(hù)時(shí)確認(rèn)。

新收入準(zhǔn)則就眾多相關(guān)事項(xiàng)提供了具體指引，包括質(zhì)量保證（質(zhì)保）和授權(quán)許可合同 （許可證）。同時(shí)，新收入準(zhǔn)則還就企業(yè)何時(shí)應(yīng)將其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（例如存貨）中未涉及的、為取得或履行合同發(fā)生的成本予以資本化提供了指引。

畢馬威洞察

新收入準(zhǔn)則可能對(duì)企業(yè)如何以及何時(shí)確認(rèn)收入產(chǎn)生重大的影響，要求企業(yè)做出新的估計(jì)和判斷，并且導(dǎo)致收入確認(rèn)的進(jìn)程可能加快或延遲。即使企業(yè)發(fā)現(xiàn)向新準(zhǔn)則的過(guò)渡對(duì)于企業(yè)而言相對(duì)容易，企業(yè)仍將受廣泛的新披露要求的影響。

企業(yè)預(yù)期將在下述方面可能受到新收入準(zhǔn)則的重大影響：

收入可能在某個(gè)時(shí)點(diǎn)上或在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)。當(dāng)前采用完工百分比法的企業(yè)將需要重新評(píng)估是否應(yīng)在一段時(shí)間內(nèi)或在某個(gè)時(shí)點(diǎn)上確認(rèn)收入。而對(duì)另一些企業(yè)而言，目前收入是在某個(gè)時(shí)點(diǎn)上確認(rèn)，將來(lái)可能需要在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)。

收入確認(rèn)的進(jìn)度可能加快或推遲。較現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理而言，對(duì)于包含多個(gè)組成部分、有可變對(duì)價(jià)或涉及許可證的交易，收入確認(rèn)的進(jìn)度可能加快或推遲。

可能需要修訂稅務(wù)規(guī)劃、遵循協(xié)議的合規(guī)方案及銷(xiāo)售激勵(lì)計(jì)劃。因收入、費(fèi)用及成本資本化的時(shí)點(diǎn)和金額調(diào)整而導(dǎo)致的涉稅變動(dòng)可能要求企業(yè)修訂稅務(wù)規(guī)劃。企業(yè)可能需要重新考慮員工獎(jiǎng)金和激勵(lì)計(jì)劃，以確保這些計(jì)劃與企業(yè)目標(biāo)保持一致。

可能需要重新考慮銷(xiāo)售及簽約流程。某些企業(yè)可能希望重新考慮現(xiàn)有的合同條款和商業(yè)慣例（例如分銷(xiāo)渠道），以達(dá)到或維持特定的收入水平。

可能需要升級(jí)IT系統(tǒng)。在新收入準(zhǔn)則要求下，企業(yè)可能需要獲取更多數(shù)據(jù)，例如用于做出收入交易估計(jì)和支持信息披露的數(shù)據(jù)。

將需要做出新的估計(jì)與判斷。新收入準(zhǔn)則引入了需要估計(jì)與判斷的新事項(xiàng)，從而將對(duì)收入確認(rèn)的金額或時(shí)點(diǎn)產(chǎn)生影響。

將需要修改會(huì)計(jì)流程和內(nèi)部控制。企業(yè)將需要制定流程以便從源頭（例如銷(xiāo)售業(yè)務(wù)部門(mén)、市場(chǎng)及業(yè)務(wù)開(kāi)發(fā)部門(mén)）獲取新信息，并做適當(dāng)記錄（特別是涉及估計(jì)和判斷的信息）。

更廣泛的披露新要求。準(zhǔn)備新的披露信息可能非常耗時(shí)，而且獲取所需信息可能需要增加工作量或更改系統(tǒng)。

企業(yè)將需要與利益相關(guān)方溝通。在新收入準(zhǔn)則生效之前，企業(yè)的投資者和其他利益相關(guān)方將希望了解新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)整體業(yè)務(wù)的影響。他們關(guān)注的領(lǐng)域可能包括新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的影響、實(shí)施成本、擬對(duì)商業(yè)實(shí)務(wù)做出的變更等。