個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入，不僅涉及個(gè)人所得稅的征繳，還涉及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)基數(shù)的確定。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）第五條靠前項(xiàng)，按照新《個(gè)人所得稅法》的原則，對個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入如何計(jì)稅，進(jìn)行了過渡性政策安排。

　　2019年居民個(gè)人取得該項(xiàng)一次性補(bǔ)償（主要包括經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金和醫(yī)療補(bǔ)償金）該如何計(jì)繳稅費(fèi)，不僅僅需要了解稅法規(guī)定，還需要了解勞動(dòng)法和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的各項(xiàng)規(guī)定。

　　其一：經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的法律規(guī)定

　　勞動(dòng)者與用人單位有《勞動(dòng)合同法》規(guī)定的法定情形時(shí)，可以依法解除或終止勞動(dòng)關(guān)系。用人單位與勞動(dòng)者解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)，用人單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)勞動(dòng)者的工作年限，給予勞動(dòng)者一定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金。

　　《勞動(dòng)合同法》規(guī)定，經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償按勞動(dòng)者在本單位工作的年限，每滿一年支付一個(gè)月工資的標(biāo)準(zhǔn)向勞動(dòng)者支付。六個(gè)月以上不滿一年的，按一年計(jì)算；不滿六個(gè)月的，向勞動(dòng)者支付半個(gè)月工資的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。

　　勞動(dòng)者月工資高于用人單位所在直轄市、設(shè)區(qū)的市級(jí)人民***公布的本地區(qū)上年度職工月平均工資三倍的，向其支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)按職工月平均工資三倍的數(shù)額支付，向其支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)哪晗拮罡卟怀^十二年。

　　月工資是指勞動(dòng)者在勞動(dòng)合同解除或者終止前十二個(gè)月的平均工資。

　　如果用人單位違反《勞動(dòng)合同法》的規(guī)定解除或者終止勞動(dòng)合同的，且勞動(dòng)者不要求繼續(xù)履行勞動(dòng)合同或者勞動(dòng)合同已經(jīng)不能繼續(xù)履行的，用人單位應(yīng)當(dāng)依照依法支付賠償金。《勞動(dòng)合同法》規(guī)定，用人單位違反本法規(guī)定解除或者終止勞動(dòng)合同支付的賠償金，應(yīng)當(dāng)按照依法支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)的二倍支付。

　　其二：醫(yī)療補(bǔ)償金的法律規(guī)定

　　對于勞動(dòng)者患病或非因公負(fù)傷終止勞動(dòng)合同時(shí)，獲得醫(yī)療補(bǔ)償金的問題，盡管《違反和解除勞動(dòng)合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償辦法》（勞部發(fā)〔1994〕481號(hào)）一文，人力資源與社會(huì)保障部在2017年11月24日發(fā)文廢止，但現(xiàn)存有效的《勞動(dòng)部關(guān)于實(shí)行勞動(dòng)合同制度若干問題的通知》（勞部發(fā)[1996]354號(hào)）規(guī)定，勞動(dòng)者患病或者非因工負(fù)傷，合同期滿終止勞動(dòng)合同的，用人單位應(yīng)當(dāng)支付不低于六個(gè)月工資的醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)；對患重病或絕癥的，還應(yīng)適當(dāng)增加醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)。

　　《勞動(dòng)部辦公廳關(guān)于對勞部發(fā)[1996]354號(hào)文件有關(guān)問題解釋的通知》（勞辦發(fā)[1997]18號(hào)）進(jìn)一步明確，合同期滿的勞動(dòng)者終止勞動(dòng)合同時(shí)，醫(yī)療期滿或者醫(yī)療終結(jié)被勞動(dòng)鑒定委員會(huì)鑒定為5－10級(jí)的，用人單位應(yīng)當(dāng)支付不低于六個(gè)月工資的醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)。鑒定為1－4級(jí)的，應(yīng)當(dāng)辦理退休、退職手續(xù)，享受退休、退職待遇。

　　其三：離職一次性補(bǔ)償涉及的稅費(fèi)規(guī)定

　　在社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)法律制度中，《關(guān)于規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)有關(guān)問題的通知》（勞社險(xiǎn)中心函〔2006〕60號(hào)）規(guī)定，勞動(dòng)合同制職工解除勞動(dòng)合同時(shí)由企業(yè)支付的醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)、生活補(bǔ)助費(fèi)以及一次性支付給職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局的規(guī)定，不計(jì)入工資總額，在計(jì)算繳費(fèi)基數(shù)時(shí)應(yīng)予剔除。

　　在個(gè)人所得稅制度中，2019年1月1日起生效的《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）文件，在承繼《國家稅務(wù)總局關(guān)于國有企業(yè)職工因解除勞動(dòng)合同取得一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕77號(hào)）文中，對國有企業(yè)職工與企業(yè)解除勞動(dòng)合同取得的一次性補(bǔ)償收入個(gè)人所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，規(guī)定：個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY３倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。

　　該項(xiàng)制度的執(zhí)行，需要明確三項(xiàng)內(nèi)涵：

　　一是可以稅前限額扣除的一次性補(bǔ)償收入應(yīng)當(dāng)符合法律的規(guī)定。對超出法律規(guī)定補(bǔ)償?shù)牟糠?，無論是否超出“當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額”，均不得免征個(gè)人所得稅。

　　二是對全部符合法律規(guī)定的一次性補(bǔ)償金額，以“當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY”三倍為限，免征個(gè)人所得稅。“當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY”，按照《勞動(dòng)合同法》規(guī)定，為直轄市或設(shè)區(qū)的市***公布的“本地區(qū)上年度職工月平均工資”，即市級(jí)“上年社平工資”。

　　三是超出法律規(guī)定補(bǔ)償?shù)牟糠?、以及合法補(bǔ)償金額超過“當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY”3倍的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。不再執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)(1999)178號(hào)）規(guī)定，按照最長不超過12個(gè)工作年限均分為月收入后，計(jì)稅合計(jì)。

　　案例1：

　　王師傅在某公司工作了近20年，2019年11月，因病治療后，不能從事原工作，也不能從事由用人單位另行安排的其他工作，勞動(dòng)能力鑒定5級(jí)，按照《勞動(dòng)合同法》的規(guī)定，依法與公司解除勞動(dòng)關(guān)系。公司一次性支付王師傅經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金12萬元、醫(yī)療補(bǔ)償金10萬元。王師傅離職前12個(gè)月平均工資為6000元/月，當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠つ昶骄べY50000元。

　　問題：王師傅應(yīng)納多少個(gè)人所得稅。

　　解析：

　　（1）依據(jù)《勞動(dòng)合同法》規(guī)定，王師傅與公司解除勞動(dòng)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金標(biāo)準(zhǔn)為當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍，即：50000×3=150000（元）

　　（2）王師傅符合規(guī)定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金額如下：

　　經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金：50000×3&pide;12＝12500元，6000元＜12500元，應(yīng)按6000元計(jì)算補(bǔ)償金標(biāo)準(zhǔn)，且王師傅工作超過12年。可稅前扣除經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金＝6000×12＝72000元

　　醫(yī)療補(bǔ)償金：勞動(dòng)能力鑒定為5級(jí)的，用人單位應(yīng)當(dāng)支付不低于6個(gè)月工資的醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)。醫(yī)療補(bǔ)償金下限＝6000×6＝36000元。100000元＞36000元，符合法律規(guī)定。

　　經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金中不能免征個(gè)人所得稅部分=72000+100000-150000=22000（元）

　?。?）王師傅應(yīng)納個(gè)人所得稅額計(jì)算

　　應(yīng)納稅所得額＝（120000－72000）+22000＝70000元

　　應(yīng)納個(gè)人所得稅＝70000×10%－2520＝4480元

　　案例2：

　　某公司高管李先生，在公司任職14年，2019年11月依法與公司解除勞動(dòng)關(guān)系，獲得公司一次性補(bǔ)償金28萬元，李某離職前12個(gè)月平均工資為20000元，當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠つ昶骄べY50000元。

　　問題：李先生應(yīng)納多少個(gè)人所得稅。

　　解析：

　　依據(jù)《勞動(dòng)合同法》規(guī)定，李先生與公司解除勞動(dòng)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金標(biāo)準(zhǔn)為當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍，即：

　　50000×3&pide;12＝12500元

　　20000元＞12500元，應(yīng)按12500元計(jì)算補(bǔ)償金標(biāo)準(zhǔn)，李先生工作超過12年，即：

　　可稅前扣除經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金＝12500×12＝150000元

　　應(yīng)納稅所得額＝280000－150000＝130000元

　　應(yīng)納個(gè)人所得稅＝130000×10%－2520＝10480元