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百科知識(shí)

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與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償個(gè)人所得稅規(guī)定

2024-11-04 06:28:21 來源:互聯(lián)網(wǎng)

  個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入,不僅涉及個(gè)人所得稅的征繳,還涉及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)基數(shù)的確定。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕164號(hào))第五條靠前項(xiàng),按照新《個(gè)人所得稅法》的原則,對個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入如何計(jì)稅,進(jìn)行了過渡性政策安排。

  2019年居民個(gè)人取得該項(xiàng)一次性補(bǔ)償(主要包括經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金和醫(yī)療補(bǔ)償金)該如何計(jì)繳稅費(fèi),不僅僅需要了解稅法規(guī)定,還需要了解勞動(dòng)法和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的各項(xiàng)規(guī)定。

  其一:經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的法律規(guī)定

  勞動(dòng)者與用人單位有《勞動(dòng)合同法》規(guī)定的法定情形時(shí),可以依法解除或終止勞動(dòng)關(guān)系。用人單位與勞動(dòng)者解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí),用人單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)勞動(dòng)者的工作年限,給予勞動(dòng)者一定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金。

  《勞動(dòng)合同法》規(guī)定,經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償按勞動(dòng)者在本單位工作的年限,每滿一年支付一個(gè)月工資的標(biāo)準(zhǔn)向勞動(dòng)者支付。六個(gè)月以上不滿一年的,按一年計(jì)算;不滿六個(gè)月的,向勞動(dòng)者支付半個(gè)月工資的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。

  勞動(dòng)者月工資高于用人單位所在直轄市、設(shè)區(qū)的市級(jí)人民***公布的本地區(qū)上年度職工月平均工資三倍的,向其支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)按職工月平均工資三倍的數(shù)額支付,向其支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)哪晗拮罡卟怀^十二年。

  月工資是指勞動(dòng)者在勞動(dòng)合同解除或者終止前十二個(gè)月的平均工資。

  如果用人單位違反《勞動(dòng)合同法》的規(guī)定解除或者終止勞動(dòng)合同的,且勞動(dòng)者不要求繼續(xù)履行勞動(dòng)合同或者勞動(dòng)合同已經(jīng)不能繼續(xù)履行的,用人單位應(yīng)當(dāng)依照依法支付賠償金。《勞動(dòng)合同法》規(guī)定,用人單位違反本法規(guī)定解除或者終止勞動(dòng)合同支付的賠償金,應(yīng)當(dāng)按照依法支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)的二倍支付。

  其二:醫(yī)療補(bǔ)償金的法律規(guī)定

  對于勞動(dòng)者患病或非因公負(fù)傷終止勞動(dòng)合同時(shí),獲得醫(yī)療補(bǔ)償金的問題,盡管《違反和解除勞動(dòng)合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償辦法》(勞部發(fā)〔1994〕481號(hào))一文,人力資源與社會(huì)保障部在2017年11月24日發(fā)文廢止,但現(xiàn)存有效的《勞動(dòng)部關(guān)于實(shí)行勞動(dòng)合同制度若干問題的通知》(勞部發(fā)[1996]354號(hào))規(guī)定,勞動(dòng)者患病或者非因工負(fù)傷,合同期滿終止勞動(dòng)合同的,用人單位應(yīng)當(dāng)支付不低于六個(gè)月工資的醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi);對患重病或絕癥的,還應(yīng)適當(dāng)增加醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)。

  《勞動(dòng)部辦公廳關(guān)于對勞部發(fā)[1996]354號(hào)文件有關(guān)問題解釋的通知》(勞辦發(fā)[1997]18號(hào))進(jìn)一步明確,合同期滿的勞動(dòng)者終止勞動(dòng)合同時(shí),醫(yī)療期滿或者醫(yī)療終結(jié)被勞動(dòng)鑒定委員會(huì)鑒定為5-10級(jí)的,用人單位應(yīng)當(dāng)支付不低于六個(gè)月工資的醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)。鑒定為1-4級(jí)的,應(yīng)當(dāng)辦理退休、退職手續(xù),享受退休、退職待遇。

  其三:離職一次性補(bǔ)償涉及的稅費(fèi)規(guī)定

  在社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)法律制度中,《關(guān)于規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)有關(guān)問題的通知》(勞社險(xiǎn)中心函〔2006〕60號(hào))規(guī)定,勞動(dòng)合同制職工解除勞動(dòng)合同時(shí)由企業(yè)支付的醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)、生活補(bǔ)助費(fèi)以及一次性支付給職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金,根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局的規(guī)定,不計(jì)入工資總額,在計(jì)算繳費(fèi)基數(shù)時(shí)應(yīng)予剔除。

  在個(gè)人所得稅制度中,2019年1月1日起生效的《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕164號(hào))文件,在承繼《國家稅務(wù)總局關(guān)于國有企業(yè)職工因解除勞動(dòng)合同取得一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2000〕77號(hào))文中,對國有企業(yè)職工與企業(yè)解除勞動(dòng)合同取得的一次性補(bǔ)償收入個(gè)人所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上,規(guī)定:個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)),在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分,免征個(gè)人所得稅;超過3倍數(shù)額的部分,不并入當(dāng)年綜合所得,單獨(dú)適用綜合所得稅率表,計(jì)算納稅。

  該項(xiàng)制度的執(zhí)行,需要明確三項(xiàng)內(nèi)涵:

  一是可以稅前限額扣除的一次性補(bǔ)償收入應(yīng)當(dāng)符合法律的規(guī)定。對超出法律規(guī)定補(bǔ)償?shù)牟糠?,無論是否超出“當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額”,均不得免征個(gè)人所得稅。

  二是對全部符合法律規(guī)定的一次性補(bǔ)償金額,以“當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY”三倍為限,免征個(gè)人所得稅。“當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY”,按照《勞動(dòng)合同法》規(guī)定,為直轄市或設(shè)區(qū)的市***公布的“本地區(qū)上年度職工月平均工資”,即市級(jí)“上年社平工資”。

  三是超出法律規(guī)定補(bǔ)償?shù)牟糠?、以及合法補(bǔ)償金額超過“當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY”3倍的部分,不并入當(dāng)年綜合所得,單獨(dú)適用綜合所得稅率表,計(jì)算納稅。不再執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)(1999)178號(hào))規(guī)定,按照最長不超過12個(gè)工作年限均分為月收入后,計(jì)稅合計(jì)。

  案例1:

  王師傅在某公司工作了近20年,2019年11月,因病治療后,不能從事原工作,也不能從事由用人單位另行安排的其他工作,勞動(dòng)能力鑒定5級(jí),按照《勞動(dòng)合同法》的規(guī)定,依法與公司解除勞動(dòng)關(guān)系。公司一次性支付王師傅經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金12萬元、醫(yī)療補(bǔ)償金10萬元。王師傅離職前12個(gè)月平均工資為6000元/月,當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠つ昶骄べY50000元。

  問題:王師傅應(yīng)納多少個(gè)人所得稅。

  解析:

  (1)依據(jù)《勞動(dòng)合同法》規(guī)定,王師傅與公司解除勞動(dòng)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金標(biāo)準(zhǔn)為當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍,即:50000×3=150000(元)

  (2)王師傅符合規(guī)定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金額如下:

  經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金:50000×3&pide;12=12500元,6000元<12500元,應(yīng)按6000元計(jì)算補(bǔ)償金標(biāo)準(zhǔn),且王師傅工作超過12年。可稅前扣除經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金=6000×12=72000元

  醫(yī)療補(bǔ)償金:勞動(dòng)能力鑒定為5級(jí)的,用人單位應(yīng)當(dāng)支付不低于6個(gè)月工資的醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)。醫(yī)療補(bǔ)償金下限=6000×6=36000元。100000元>36000元,符合法律規(guī)定。

  經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金中不能免征個(gè)人所得稅部分=72000+100000-150000=22000(元)

 ?。?)王師傅應(yīng)納個(gè)人所得稅額計(jì)算

  應(yīng)納稅所得額=(120000-72000)+22000=70000元

  應(yīng)納個(gè)人所得稅=70000×10%-2520=4480元

  案例2:

  某公司高管李先生,在公司任職14年,2019年11月依法與公司解除勞動(dòng)關(guān)系,獲得公司一次性補(bǔ)償金28萬元,李某離職前12個(gè)月平均工資為20000元,當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠つ昶骄べY50000元。

  問題:李先生應(yīng)納多少個(gè)人所得稅。

  解析:

  依據(jù)《勞動(dòng)合同法》規(guī)定,李先生與公司解除勞動(dòng)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金標(biāo)準(zhǔn)為當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍,即:

  50000×3&pide;12=12500元

  20000元>12500元,應(yīng)按12500元計(jì)算補(bǔ)償金標(biāo)準(zhǔn),李先生工作超過12年,即:

  可稅前扣除經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金=12500×12=150000元

  應(yīng)納稅所得額=280000-150000=130000元

  應(yīng)納個(gè)人所得稅=130000×10%-2520=10480元

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