財(cái)稅[2009]30號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)清潔發(fā)展機(jī)制基金及清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)清潔發(fā)展機(jī)制基金及清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知

財(cái)稅[2009]30號(hào) 2009-03-23

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

　　經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就中國(guó)清潔發(fā)展機(jī)制基金(以下簡(jiǎn)稱(chēng)清潔基金)和清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目(以下簡(jiǎn)稱(chēng)CDM項(xiàng)目)實(shí)施企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅政策明確如下：

　　一、關(guān)于清潔基金的企業(yè)所得稅政策

　　對(duì)清潔基金取得的下列收入，免征企業(yè)所得稅：

　　(一)CDM項(xiàng)目溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入上繳國(guó)家的部分;

　　(二)國(guó)際金融組織贈(zèng)款收入;

　　(三)基金資金的存款利息收入、購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的利息收入;

　　(四)國(guó)內(nèi)外機(jī)構(gòu)、組織和個(gè)人的捐贈(zèng)收入。

　　二、關(guān)于CDM項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)的企業(yè)所得稅政策

　　(一)CDM項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)按照《清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目運(yùn)行管理辦法》(發(fā)展改革委、科技部、外交部、財(cái)政部令第37號(hào))的規(guī)定，將溫室氣體減排量的轉(zhuǎn)讓收入，按照以下比例上繳給國(guó)家的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：

　　1.氫氟碳化物(HFC)和全氟碳化物(PFC)類(lèi)項(xiàng)目，為溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的65%;

　　2.氧化亞氮(N2O)類(lèi)項(xiàng)目，為溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的30%;

　　3.《清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目運(yùn)行管理辦法》第四條規(guī)定的重點(diǎn)領(lǐng)域以及植樹(shù)造林項(xiàng)目等類(lèi)清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目，為溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的2%。

　　(二)對(duì)企業(yè)實(shí)施的將溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的65%上繳給國(guó)家的HFC和PFC類(lèi)CDM項(xiàng)目，以及將溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的30%上繳給國(guó)家的N2O類(lèi)CDM項(xiàng)目，其實(shí)施該類(lèi)CDM項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得靠前筆減排量轉(zhuǎn)讓收入所屬納稅年度起，靠前年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

　　企業(yè)實(shí)施CDM項(xiàng)目的所得，是指企業(yè)實(shí)施CDM項(xiàng)目取得的溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入扣除上繳國(guó)家的部分，再扣除企業(yè)實(shí)施CDM項(xiàng)目發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用后的凈所得。

　　企業(yè)應(yīng)單獨(dú)核算其享受優(yōu)惠的CDM項(xiàng)目的所得，并合理分?jǐn)傆嘘P(guān)期間費(fèi)用，沒(méi)有單獨(dú)核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 本通知自2007年1月1日起執(zhí)行。

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局

2009年03月23日

開(kāi)發(fā)CDM項(xiàng)目 享受稅收優(yōu)惠 (趙新貴)

　　2005年正式生效的《聯(lián)合國(guó)氣候變化框架公約》（《京都議定書(shū)》）引入了清潔發(fā)展機(jī)制（簡(jiǎn)稱(chēng)CDM）。CDM的主要內(nèi)容是發(fā)達(dá)國(guó)家通過(guò)提供資金和技術(shù)的方式，幫助發(fā)展中國(guó)家實(shí)施具有溫室氣體減排效果的項(xiàng)目，項(xiàng)目所產(chǎn)生的溫室氣體減排量被列入發(fā)達(dá)國(guó)家履行《京都議定書(shū)》的承諾。

　　與發(fā)達(dá)國(guó)家在廣泛的領(lǐng)域開(kāi)展CDM項(xiàng)目開(kāi)發(fā)，有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的節(jié)約、清潔、安全、可持續(xù)發(fā)展。從2005年靠前個(gè)CDM項(xiàng)目交易開(kāi)始，我國(guó)已成為國(guó)際CDM市場(chǎng)上最大的賣(mài)家之一，越來(lái)越多的企業(yè)參與了CDM項(xiàng)目。因此，了解實(shí)施CDM項(xiàng)目的相關(guān)稅收政策，對(duì)于實(shí)施CDM項(xiàng)目的企業(yè)尤為重要。

　　CDM項(xiàng)目所得稅有優(yōu)惠

　　財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于中國(guó)清潔發(fā)展機(jī)制基金及清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕30號(hào)），首次明確了我國(guó)關(guān)于開(kāi)展CDM項(xiàng)目的若干所得稅優(yōu)惠政策，將進(jìn)一步促進(jìn)清潔發(fā)展機(jī)制市場(chǎng)在我國(guó)的發(fā)展。

　　為了從不同層面支持國(guó)內(nèi)應(yīng)對(duì)氣候變化事業(yè)，促進(jìn)清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)和實(shí)施，我國(guó)于2007年成立了中國(guó)清潔發(fā)展基金管理中心，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)基金的收取、籌集、管理和使用。關(guān)于清潔發(fā)展基金，財(cái)稅〔2009〕30號(hào)文件靠前條明確規(guī)定，對(duì)清潔基金取得的四類(lèi)收入免征企業(yè)所得稅，即CDM項(xiàng)目溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入上繳國(guó)家的部分，國(guó)際金融組織贈(zèng)款收入，基金資金的存款利息收入、購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的利息收入，國(guó)內(nèi)外機(jī)構(gòu)、組織和個(gè)人的捐贈(zèng)收入。需要注意的是，上述四類(lèi)收入并非目前我國(guó)清潔發(fā)展基金的全部來(lái)源，對(duì)清潔基金的其他來(lái)源，如基金管理中心開(kāi)展基金業(yè)務(wù)取得的營(yíng)運(yùn)收入等，仍應(yīng)按照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

　　CDM項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)可享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要包括兩方面：

　　一是CDM項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)上繳國(guó)家收入準(zhǔn)予在稅前全額扣除。溫室氣體減排量資源歸中國(guó)***所有，而由具體清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目產(chǎn)生的溫室氣體減排量歸開(kāi)發(fā)企業(yè)所有，因此，清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目因轉(zhuǎn)讓溫室氣體減排量所獲得的收益歸中國(guó)***和實(shí)施項(xiàng)目的企業(yè)所有?！肚鍧嵃l(fā)展機(jī)制項(xiàng)目運(yùn)行管理辦法》（國(guó)家發(fā)改委、科技部、外交部、財(cái)政部令第37號(hào)）明確了不同的CDM項(xiàng)目溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓額在國(guó)家和實(shí)施企業(yè)間的分配比例，財(cái)稅〔2009〕30號(hào)文件第二條靠前款規(guī)定，CDM項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)按照上述比例上繳給國(guó)家的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　二是CDM項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)有關(guān)所得可享受“三免三減半”優(yōu)惠政策。對(duì)按照規(guī)定比例上繳給國(guó)家溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的HFC、PFC和N2O等CDM項(xiàng)目的實(shí)施企業(yè)，財(cái)稅〔2009〕30號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)實(shí)施該類(lèi)CDM項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得靠前筆減排量轉(zhuǎn)讓收入所屬納稅年度起，靠前年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。享受該優(yōu)惠政策的所得，是指企業(yè)實(shí)施CDM項(xiàng)目取得的溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入扣除上繳國(guó)家的部分，再扣除企業(yè)實(shí)施CDM項(xiàng)目發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用后的凈所得。

　　需要注意的是，企業(yè)應(yīng)單獨(dú)核算其享受優(yōu)惠的CDM項(xiàng)目的所得，并合理分?jǐn)傆嘘P(guān)期間費(fèi)用，沒(méi)有單獨(dú)核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。此外，我國(guó)在2005年已發(fā)生靠前筆CDM交易，目前相關(guān)協(xié)議的有效期是2008年~2012年，而財(cái)稅〔2009〕30號(hào)文件是從2007年1月1日起執(zhí)行，因此，對(duì)清潔發(fā)展機(jī)制基金及清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)，應(yīng)對(duì)2007年度的應(yīng)納稅所得額按該文件規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

　　CDM項(xiàng)目不涉及流轉(zhuǎn)稅

　　我國(guó)和發(fā)達(dá)國(guó)家CDM項(xiàng)目的合作領(lǐng)域涉及多種方式，如對(duì)城市生活垃圾進(jìn)行衛(wèi)生填埋、綜合回收利用，或大規(guī)模植樹(shù)造林、草原建設(shè)和管理，或使用水利、風(fēng)能和太陽(yáng)能發(fā)電等清潔能源。那么，我國(guó)企業(yè)在CDM項(xiàng)目合作中向國(guó)外企業(yè)或組織收取的款項(xiàng)，是否需要根據(jù)雙方合作的不同項(xiàng)目，根據(jù)中國(guó)企業(yè)在該項(xiàng)目中提供勞務(wù)的形式征收流轉(zhuǎn)稅呢？對(duì)此，目前尚無(wú)明確的文件規(guī)定。但在現(xiàn)行政策下，我國(guó)企業(yè)在實(shí)施CDM項(xiàng)目中向國(guó)外企業(yè)或組織收取的款項(xiàng)并不涉及流轉(zhuǎn)稅。

　　靠前，對(duì)于中國(guó)企業(yè)在CDM項(xiàng)目合作中向國(guó)外企業(yè)或組織收取的款項(xiàng)，不能按中國(guó)企業(yè)在該項(xiàng)目中提供勞務(wù)的形式征收流轉(zhuǎn)稅。在中外雙方合作的CDM項(xiàng)目中，外國(guó)企業(yè)只是對(duì)合作的項(xiàng)目提供資金和技術(shù)支持，其向中國(guó)企業(yè)提供資金和技術(shù)，目的只是為了獲得該項(xiàng)目所產(chǎn)生的溫室氣體減排量，而并不是為了獲得中國(guó)企業(yè)從事該項(xiàng)目所提供的勞務(wù)。也就是說(shuō)，外國(guó)企業(yè)并不是中國(guó)企業(yè)在所合作的CDM項(xiàng)目中提供勞務(wù)的接受者，因而對(duì)中國(guó)企業(yè)向外國(guó)企業(yè)收取的款項(xiàng)不能按銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅。那么，是否應(yīng)將外國(guó)企業(yè)或組織提供的資金作為企業(yè)提供上述勞務(wù)所收取的價(jià)外費(fèi)用，并入其勞務(wù)銷(xiāo)售額征收流轉(zhuǎn)稅呢？其實(shí)，無(wú)論是《增值稅暫行條例》還是《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，其規(guī)定的應(yīng)并入銷(xiāo)售額征稅的“價(jià)外費(fèi)用”都是向購(gòu)買(mǎi)者收取的，而不包括向購(gòu)買(mǎi)者以外的單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)。因此，對(duì)我國(guó)企業(yè)向外國(guó)企業(yè)或組織收取的資金，也不能作為提供流轉(zhuǎn)稅應(yīng)稅勞務(wù)所收取的“價(jià)外費(fèi)用”，并入銷(xiāo)售額征收流轉(zhuǎn)稅。

　　第二，對(duì)于中國(guó)企業(yè)在CDM項(xiàng)目中向外國(guó)企業(yè)收取的款項(xiàng)，也不能按“銷(xiāo)售溫室氣體減排量”項(xiàng)目征收流轉(zhuǎn)稅。盡管從法律意義上講，“溫室氣體減排量”在國(guó)際市場(chǎng)上已成為一種可以交易的商品，但根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅法規(guī)，并不能將其歸為某種流轉(zhuǎn)稅的應(yīng)稅資產(chǎn)。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》，屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”，包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)，“溫室氣體減排量”顯然并不屬于這里的任何一種“無(wú)形資產(chǎn)”。而增值稅中的貨物，是指“有形動(dòng)產(chǎn)”，“溫室氣體減排量”顯然也不屬于增值稅的應(yīng)稅貨物。因此，即使將中外企業(yè)CDM合作項(xiàng)目所產(chǎn)生的“溫室氣體減排量”作為一種資產(chǎn)，根據(jù)現(xiàn)行稅法，對(duì)其征收流轉(zhuǎn)稅也是沒(méi)有依據(jù)的。