前? 言：
當(dāng)“十二五”期間改革計劃的中國增值稅擴(kuò)圍改革正如火如荼地進(jìn)行時，立法界、稅政體系執(zhí)法界、企業(yè)界、新聞媒體以及社會有識之士的探討及爭議不斷，但，這并沒有影響企業(yè)所得稅作為中國的第二大稅種的企業(yè)所得稅，在國民經(jīng)濟(jì)中舉足輕重的地位。

2010年中國稅收收入中，企業(yè)所得稅收入為12843億元，占稅收總收入21092億元的比重為17.5%（數(shù)據(jù)來源：中華人民共和國財政部2010年財政收支情況報告）。企業(yè)所得稅在我國國民經(jīng)濟(jì)中扮演的重要角色不言而喻，同時，企業(yè)所得稅更是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營息息相關(guān)，環(huán)環(huán)相扣，無形中展示了其更為深刻及廣遠(yuǎn)的影響力。

眼下，一個34號公告立即吸引各方眼球?，F(xiàn)將本公告學(xué)習(xí)體會與大家共同分享。由于不可避免的局限性，本學(xué)習(xí)體會如若有待改進(jìn)之處，懇請各位前輩及業(yè)界精英不吝批評，謝謝！
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根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）以及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)所得稅若干問題公告如下：?
一、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題?
1）新文全文：根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。?
“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)***有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。?

2）對比文：
同期同類貸款利率包括基準(zhǔn)利率加浮動利率。
2-1）總局就曾經(jīng)以國稅函文件的形式批復(fù)四川省地稅局，明確同期同類貸款利率包括基準(zhǔn)利率加浮動利率。[2003]1114號
2-2）人民銀行在2004年發(fā)布的銀發(fā)文件規(guī)定，自2004年10月29日開始，商業(yè)銀行貸款利率不再實行上浮限制，因此浮動利率變得不再確定。
2-3）其他問題解答：繆司長2009年的問題解答在一種公開但是不具備法律效力的狀態(tài)下認(rèn)可了。[2004]251號

3）對文件的解讀：
3-1）34號公告出臺前各省對 “同期同類貸款利率”的理解不一，急需統(tǒng)一。
由于《企業(yè)所得稅法實施條例》頒布后，總局始終沒有對“同期同類貸款利率”做出解釋，因此各地執(zhí)行不一。比較典型的例如：上海市、江蘇省、河北國稅等地按照實際支付的全部利息扣除，除非超過司法標(biāo)準(zhǔn)；天津市、河北地稅等地要求一律按照基準(zhǔn)利率扣除。這兩種標(biāo)準(zhǔn)可謂兩個極端。其中的有河南國稅等地，要求按照基本開戶銀行的同期貸款利率執(zhí)行。而浙江省國地稅，則認(rèn)為這里的同期利率按照12%的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，更是不知源自何處。更多的地方，沒有任何文件進(jìn)行解釋，導(dǎo)致總局沒有明確界定，本省也沒有文件，如何執(zhí)行的自有裁量竟然掌握在一線人員的一念之間。鑒于這種情形，急需總局對政策進(jìn)行統(tǒng)一。
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4）對文件的實際操作：
4-1）34號公告的規(guī)定基本上將貸款利息放寬到全部“實際支付的利息”。
“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”最晚應(yīng)當(dāng)在年末匯算清繳時提供并付報稅務(wù)機(jī)關(guān)。
因為根據(jù)國稅函文件規(guī)定，目前季度預(yù)繳稅款按照利潤總額減去以前年度虧損，再減去免稅收入不征稅收入（地產(chǎn)企業(yè)再加上預(yù)計利潤）征稅，因此即使利息超標(biāo)準(zhǔn)也不會在季度進(jìn)行調(diào)整。有鑒于此，盡管文件要求企業(yè)要在“合同要求支付利息并進(jìn)行稅前扣除時”就要提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”。[2008]635號

4-2）利率參考標(biāo)準(zhǔn)
同期同類利率說明是一個亮點，舉證責(zé)任交給了企業(yè)。利率參考標(biāo)準(zhǔn)包括了“信托公司、財務(wù)公司”等金融機(jī)構(gòu)，而眾所周知信托公司的利率是比較高的，因此企業(yè)在本省范圍內(nèi)找到一家這樣的參考標(biāo)準(zhǔn)，并非難事兒，這樣的規(guī)定也意味著，只要企業(yè)支付的利息不離譜，基本上就可以按照“實際支付的利息”扣除了。
以“利率”確定計算利息金額，否定了包括其他借款費用。
“同期同類貸款利率”必須在簽訂該借款合同當(dāng)時確定下來。
雖說允許引用“本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況”，但是取得這個合法證明還是比較難的，傳統(tǒng)上的證明佐證必須是公告性制式紅頭文件，而并非網(wǎng)站宣傳廣告性資料。

5）本條法規(guī)擴(kuò)展：
5-1）關(guān)聯(lián)方借款的利息支出所得稅前扣除方法：
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》財稅[2008]121號
企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：
（一）金融企業(yè)，為5：1;
（二）其他企業(yè)，為2：1；
5-2）投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出處理：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》國稅函[2009]312號
凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。
5-3）自然人借款利息支出相關(guān)規(guī)定：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》國稅函[2009]777號
企業(yè)向除靠前條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分, 根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。（一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。（其他說明：扣除憑據(jù)：**，必不可少哈！）
5-4）會計準(zhǔn)則中借款費用相關(guān)規(guī)定：
財會［）企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。2006］3號企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用（2006
5-5）四川省國家稅務(wù)局關(guān)于利息費用的問題解答：
經(jīng)國家批準(zhǔn)的***公司屬于金融企業(yè)，其利息支出允許稅前扣除，但這部分利息支出不包括手續(xù)費等其他費用。
5-6）國家稅務(wù)總局關(guān)于對外投資的借款利息稅前扣除政策解答：
企業(yè)為對外投資借入資金發(fā)生的利息支出不應(yīng)予以資本化，而應(yīng)計入當(dāng)期損益?！秾ν馔顿Y的借款利息稅前扣除政策解答》
　　
二、關(guān)于企業(yè)員工服飾費用支出扣除問題?
1）新文全文：企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。?

2）對比文：
以前處理頗有爭議，比較偏向作為福利費進(jìn)行處理。
相關(guān)案例：2007年在檢查中國銀行時，關(guān)于中國銀行的西服工裝究竟屬于“職工福利費”還是“勞保用品”，同企業(yè)爭執(zhí)的不亦樂乎，當(dāng)時請示了總局，也電話答復(fù)按照“福利費”處理。

3）對文件的解讀：
3-1）強調(diào)工作性質(zhì)必須的，實際否則了按“福利費”扣除的觀點，企業(yè)按 “勞動保護(hù)費”扣除就是了。
3-2）兩個統(tǒng)一：統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝，以及相關(guān)的內(nèi)部管理制度等支持性證據(jù)。

4）對文件的實際操作：
應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營需要，行業(yè)規(guī)定及慣例，予以分析處理，同時注重費用實質(zhì)，是否符合真實、合法性原則要求。

5）本條法規(guī)擴(kuò)展：
個人所得稅方面的處理探討：
遼寧的納稅人還需要關(guān)注2001年4月4日發(fā)布的遼地稅函[2001]64號《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于對錦州市商業(yè)銀行發(fā)放行服是否征收個人所得稅問題的批復(fù)》。這個文件強調(diào)，企業(yè)、事業(yè)單位按照國家經(jīng)貿(mào)部或省經(jīng)貿(mào)委規(guī)定的勞動保護(hù)范圍和標(biāo)準(zhǔn)給職工發(fā)放的勞保性質(zhì)的服裝，不征收個人所得稅；對屬于勞動保護(hù)范圍但超過標(biāo)準(zhǔn)給職工發(fā)放的勞保性質(zhì)的服裝，按照國家經(jīng)貿(mào)部或省經(jīng)貿(mào)委規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，對其差額計算征收個人所得稅；對企業(yè)、事業(yè)單位發(fā)給職工的不屬于勞動保護(hù)范圍的各類服裝，均應(yīng)并入個人的當(dāng)月工資全額計算征收個人所得稅。對行政執(zhí)法機(jī)關(guān)超過中華人民共和國財政規(guī)定的時間和標(biāo)準(zhǔn)發(fā)給執(zhí)法人員的制服，按國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，對其差額并入當(dāng)月工資計算征收個人所得稅；對行政機(jī)關(guān)發(fā)放的不屬于執(zhí)法過程中必須穿用的服裝，應(yīng)并入領(lǐng)用人的當(dāng)月工資中全額征收個人所得稅。任何單位以現(xiàn)金形式支付給職工的服裝費，均應(yīng)并入職工的當(dāng)月工資中計算征收個人所得稅。服裝價格的確定，應(yīng)按照《中華人民共和國個人所得稅法》實施條例第十條的規(guī)定執(zhí)行。?

三、關(guān)于航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費扣除問題?
1）新文全文：航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓(xùn)練費、乘務(wù)訓(xùn)練費、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費等空勤訓(xùn)練費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除。?

2）對比文（原普遍處理方式）：
屬于職工教育經(jīng)費，按《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條? 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

3）對文件的解讀：
稅法執(zhí)行的一個難點就是條文上的一般性規(guī)定往往兜不住特定企業(yè)的特殊情形。當(dāng)年東航返航事件告訴我們飛行員具有“黃金身價”，飛行員養(yǎng)成費、飛行訓(xùn)練費、乘務(wù)訓(xùn)練費、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費等空勤訓(xùn)練費用對于保證飛行員的質(zhì)量和空行安全至關(guān)重要。換個角度來說，飛行員是航空公司的“特殊固定資產(chǎn)”，上述費用是這些“特殊固定資產(chǎn)”的日常維護(hù)費用，不能簡簡單單地套用職工教育經(jīng)費的標(biāo)準(zhǔn)，也不應(yīng)該僅僅允許其按照2.5%扣除。
總局在去年檢查三大航空的基礎(chǔ)上對洪都航空、奧凱航空等若干家小航空公司進(jìn)行檢查，航空公司具有特殊性，如果能及時針對檢查中遇到的政策問題進(jìn)行解釋，當(dāng)會更利于引導(dǎo)航空公司稅務(wù)方面的規(guī)范化管理。
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4）對文件的實際操作：
關(guān)注“合理性”和“直接相關(guān)性”

5）本條法規(guī)擴(kuò)展：
5-1）職工教育經(jīng)費提取及管理法規(guī)：
財建［2006］317號財政部全國總工會國家發(fā)改委教育部科技部國防科工委人事部勞動保障部國務(wù)院國資委國家稅務(wù)總局全國工商聯(lián)《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》的通知
5-2）軟件企業(yè)：
財稅［靠前條，關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策（四）軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。財稅[2008]1號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》
5-3）技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)：
財稅[2010]65：經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。