在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，為了推廣新產(chǎn)品和提高企業(yè)知名度，納稅人通常會(huì)發(fā)生大額的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。接下來(lái)，我們就以甲公司為例，一起學(xué)習(xí)關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的稅務(wù)處理吧~

　　甲公司從事化妝品生產(chǎn)與銷售業(yè)務(wù)，屬于增值稅一般納稅人。為了推廣銷售產(chǎn)品在2019年度發(fā)生了如下業(yè)務(wù)：

　　業(yè)務(wù)一、與廣告公司簽訂廣告合同

　　2019年6月1日甲公司與某廣告公司簽訂廣告合同，合同約定該廣告公司應(yīng)在2019年7月1日——2020年6月30日在指定地點(diǎn)固定時(shí)間段播放甲公司產(chǎn)品宣傳片，在廣告宣傳片播放首日甲公司應(yīng)向該廣告公司全額支付廣告費(fèi)用價(jià)稅合計(jì)50.88萬(wàn)元，對(duì)方公司應(yīng)向甲公司開(kāi)具全額的增值稅專用**。2019年7月1日，廣告宣傳片播放如期播放，甲公司全額支付了廣告費(fèi)用，對(duì)方公司向甲公司開(kāi)具了全額的增值稅專用**，其中金額48萬(wàn)元，稅額2.88萬(wàn)元。

　　問(wèn)題1.甲公司與廣告公司簽訂的廣告合同是否需要繳納印花稅呢?

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》第二條的規(guī)定，廣告合同不屬于印花稅征收范圍，因此不需要繳納。

　　【稅屋提示——印花稅稅目“加工承攬合同”，其范圍包括：加工、定作、修繕、修理、印刷、廣告、測(cè)繪、測(cè)試等合同。本條的觀點(diǎn)有誤！】

　　問(wèn)題2.由于增值稅**已取得，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，甲公司可否將不含稅金額48萬(wàn)元廣告費(fèi)全部作為2019年費(fèi)用計(jì)算扣除?

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定：

　　企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。”

　　因此，甲公司上述廣告費(fèi)用不能全額作為2019年度費(fèi)用計(jì)算扣除，應(yīng)按照合同約定的廣告發(fā)布時(shí)間段合理確定2019年度與2020年度各自發(fā)生的費(fèi)用支出。

　　問(wèn)題3.甲公司發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出在當(dāng)年企業(yè)所得稅稅前可扣除比例限額是多少?

　　根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕41號(hào))靠前條、第四條規(guī)定：

　　自2016年1月1日起至2020年12月31日止，對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　業(yè)務(wù)二、隨機(jī)發(fā)放代金券吸引消費(fèi)者

　　每逢重要的節(jié)假日，甲公司在業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)中都會(huì)隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送具有價(jià)格折讓性質(zhì)的代金券，以此來(lái)吸引消費(fèi)者。那么，針對(duì)贈(zèng)送給個(gè)人的代金券，甲公司是否需要履行代扣代繳義務(wù)呢?

　　根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào))第三條規(guī)定：

　　企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品(包括網(wǎng)絡(luò)紅包)，以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

　　因此，針對(duì)隨機(jī)贈(zèng)送給消費(fèi)者的代金券甲公司不需要履行代扣代繳義務(wù)。

　　業(yè)務(wù)三、邀請(qǐng)明顯宣傳代言

　　為了推廣公司研發(fā)的新型產(chǎn)品，2019年8月，甲公司邀請(qǐng)著名歌星A在產(chǎn)品展銷會(huì)上前來(lái)演出，支付演出費(fèi)20萬(wàn)元;之后，又與著名影星B簽訂有償肖像權(quán)使用協(xié)議，根據(jù)協(xié)議規(guī)定，在協(xié)議期內(nèi)甲公司可使用其肖像用來(lái)推廣產(chǎn)品，甲公司支付肖像權(quán)使用費(fèi)50萬(wàn)元。

　　那么，甲公司在上述產(chǎn)品推廣過(guò)程中對(duì)支付給著名歌星A與著名影星B的費(fèi)用該按什么項(xiàng)目履行個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳義務(wù)呢?

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第707號(hào))第六條第二項(xiàng)、第四項(xiàng)規(guī)定：

　　勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

　　特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得;提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。

　　因此，針對(duì)支付著名歌星A的演出費(fèi)應(yīng)按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目履行預(yù)扣預(yù)繳義務(wù);針對(duì)支付著名影星B的肖像權(quán)應(yīng)按照特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目履行預(yù)扣預(yù)繳義務(wù)。