??? 《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)）規(guī)定，需落實(shí)完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題，在實(shí)務(wù)操作中，應(yīng)避免以下五個(gè)誤區(qū)：

??? 誤區(qū)一：固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)變?yōu)?000元
??? 財(cái)稅〔2014〕75號(hào)文件雖然規(guī)定“對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊”，從法律的級(jí)次和文件內(nèi)容來看，并沒有改變《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和企業(yè)所得稅相關(guān)法律關(guān)于固定資產(chǎn)的“使用時(shí)間”或“使用壽命”標(biāo)準(zhǔn)，也就是說固定資產(chǎn)的定義還是按照以下規(guī)定：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定“使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度”、企業(yè)所得稅相關(guān)法律規(guī)定“使用時(shí)間超過12個(gè)月”。

??? 實(shí)務(wù)操作中，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）規(guī)定，企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。也就是說，企業(yè)會(huì)計(jì)處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時(shí)，不需要會(huì)計(jì)上也同時(shí)采取與稅收上相同的折舊方法。

??? 例：某企業(yè)2014年6月購買一臺(tái)電腦，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值4800元（不考慮其他的稅費(fèi)），企業(yè)2014年7月開始按照折舊年限3年，殘值率為5%進(jìn)行計(jì)提折舊，企業(yè)按照規(guī)定享受了加速折舊政策，將該臺(tái)電腦一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，具體計(jì)算過程見附表。

??? 誤區(qū)二：購買舊設(shè)備不能享受“新購進(jìn)”加速折舊政策
??? 財(cái)稅〔2014〕75號(hào)文件規(guī)定的“新購進(jìn)”中的“新”字，只是區(qū)別于原已購進(jìn)的固定資產(chǎn)，新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，是指2014年1月1日以后購買，并且在此后投入使用。設(shè)備購置時(shí)間應(yīng)以設(shè)備**開具時(shí)間為準(zhǔn)；采取分期付款或賒銷方式取得設(shè)備的，以設(shè)備到貨時(shí)間為準(zhǔn)；企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，其購置時(shí)間點(diǎn)原則上應(yīng)以建造工程竣工決算的時(shí)間點(diǎn)為準(zhǔn)。具體包括以下范圍:
??? （1）外購的固定資產(chǎn)，既包括購進(jìn)全新的固定資產(chǎn)，也包括企業(yè)2014年以后購進(jìn)的已使用過的固定資產(chǎn)；

??? （2）自行建造的固定資產(chǎn)；

??? （3）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)；

??? （4）融資租入的固定資產(chǎn)；

??? 需要關(guān)注的是，“新購進(jìn)”的固定資產(chǎn)應(yīng)該不包括盤盈的固定資產(chǎn)和改建的固定資產(chǎn)。

??? 誤區(qū)三：房屋、建筑物類固定資產(chǎn)不能享受加速折舊政策
??? 此次完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策中“固定資產(chǎn)”的范圍與企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定的定義范圍一致，即固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等，也就說房屋、建筑物類固定資產(chǎn)也可享受加速折舊政策。

??? 誤區(qū)四：享受加速折舊政策不能同時(shí)享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠
??? 企業(yè)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備已享受加速折舊政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)按照研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的有關(guān)文件，就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的折舊、費(fèi)用等金額進(jìn)行加計(jì)扣除。因此，對(duì)于開展研發(fā)活動(dòng)的企業(yè)來說，意味著在會(huì)計(jì)上按照公告規(guī)定進(jìn)行加速折舊處理的折舊、費(fèi)用，若符合加計(jì)扣除條件的話，仍可以進(jìn)行加計(jì)扣除，享受雙重的優(yōu)惠。

??? 應(yīng)注意的是，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕70號(hào)）規(guī)定，企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備所發(fā)生的折舊、費(fèi)用等金額，不屬于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除費(fèi)用支出范圍。也就是說生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備享受加速折舊優(yōu)惠同時(shí)，因共用的儀器、設(shè)備的折舊不屬于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除費(fèi)用支出范圍，不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。

??? 誤區(qū)五：享受加速折舊政策不能同時(shí)享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠
??? 《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）第二條規(guī)定，《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號(hào)）第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。

??? 根據(jù)上述規(guī)定，如果企業(yè)發(fā)生的該項(xiàng)固定資產(chǎn)加速折舊費(fèi)用符合財(cái)稅〔2014〕75號(hào)文件和國家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)文件的規(guī)定，同時(shí)符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策規(guī)定，則可以同時(shí)享受加速折舊政策優(yōu)惠和小型微利企業(yè)優(yōu)惠。