在小會計們在強烈要求下（恩，凡人數(shù)了好幾遍，就一個，不過我數(shù)一遍就算加上一個，數(shù)上幾百遍，自然就是強烈要求了），今天就和大家一起掰掰個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)該如何申報繳納個人所得稅。

　　大家都知道，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不用申報繳納企業(yè)所得稅，《企業(yè)所得稅法》靠前條第二款規(guī)定：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。翻遍《個人所得稅法》、《個人所得稅法實施條例》，也沒有見到個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的字眼，那么為什么個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)應(yīng)稅所得應(yīng)該繳納個人所得稅呢？國務(wù)院2000年時，發(fā)過一個文件《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》（國發(fā)〔2000〕16號），決定，自2000年1月1日起，對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。

　　這，就是緣起。

　　其一：誰是所得稅納稅人？

　　“個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)既然是繳納個人所得稅，那當(dāng)然是個人獨資企業(yè)或是合伙企業(yè)啦……”小會計甲話還沒說完，看著一旁的小會計們都用“欽佩”的眼光看著自己，接著嘟囔“難到又錯了……”

　　“恭喜你，這次終于正確了一次”凡人頓了一下，看到小會計甲正準(zhǔn)備雀躍起來，接著說了“終于知道這次自己又錯了一次?。?！簡直就是‘搶答題送分童子’”

　　既然是繳納個人所得稅，那么納稅人肯定是個人。個人獨資企業(yè)簡單，投資者就是納稅義務(wù)人；而對于合伙企業(yè)則比較復(fù)雜，合伙企業(yè)所得稅以每一個合伙人為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

　　對于個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，無論企業(yè)名稱叫得多么響亮，企業(yè)本身都不是所得稅的納稅人，他們的投資者、自然人合伙人、法人（其他組織）合伙人才是所得稅的納稅人。其中，投資者、自然人合伙人比照《個人所得稅法》中“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目，申報繳納個人所得稅。

　　其二：應(yīng)納稅所得額怎么算？

　　個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額。

　　合伙企業(yè)按照“先分后稅”的原則確定每個合伙人的應(yīng)納稅所得額，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）。合伙企業(yè)投資者分配企業(yè)全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照三個原則確定：有合伙協(xié)議約定的按約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額；合伙協(xié)議沒有約定分配比例或者約定不明確的，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額；協(xié)商不成的，按照合伙人實繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額；無法確定出資比例的，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應(yīng)納稅所得額。合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。

　　個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡稱企業(yè))每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得。

　　其三：投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的怎么辦？

　　“投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，個人所得稅應(yīng)該是分別計算吧？”小會計乙不確定地問凡人。

　　“小會計甲，這個問題你怎么看？”凡人一招乾坤大挪移出手。

　　“這個我知道，個人獨資企業(yè)是，合伙企業(yè)不是！昨天說的我記著呢”一邊翻本子一邊說“投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，‘興辦的企業(yè)全部是個人獨資性質(zhì)的，分別向各企業(yè)的實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，向經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報。’一看就知道了嘛?！?/p>

　　“不愧是‘明燈’。合伙企業(yè)基本正確，個人獨資企業(yè)嘛，也是合并計算。”

　　“又錯了？這不是你昨天說的啊，我都記著呢?！?/p>

　　興辦的企業(yè)全部是個人獨資性質(zhì)的，是合并計算，分別繳納；興辦的企業(yè)中有合伙企業(yè)的，是合并計算，合并繳納。具體如下：

　　一是匯總計個稅，選擇扣費用。投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，年度終了時，應(yīng)匯總從所有企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額，據(jù)此確定適用稅率并計算繳納應(yīng)納稅款。依據(jù)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的個人費用，由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。

　　二是虧損可彌補，跨企業(yè)不行。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。但是投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營虧損不能跨企業(yè)彌補。

　　三是分期先預(yù)繳，年度再匯算。投資者應(yīng)納的個人所得稅稅款，按年計算，分期預(yù)繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，應(yīng)分別向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款（投資興辦的企業(yè)中有合伙企業(yè)的，要注意此處預(yù)繳申報與匯算清繳申報地點的差異），年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。

　　五是合并先計稅，申報另處理。投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，年度終了后辦理匯算清繳時，區(qū)別不同情況分別處理：投資者興辦的企業(yè)全部是個人獨資性質(zhì)的，將所有企業(yè)的經(jīng)營所得合計后，按總額確定適用稅率，并分別以興辦企業(yè)經(jīng)營所得為基礎(chǔ)，計算應(yīng)繳稅款，辦理匯算清繳。投資者興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，將所有企業(yè)的經(jīng)營所得合計后，按總額確定適用稅率，計算應(yīng)繳稅款，在依法確定的申報地點辦理匯算清繳。