核定改查賬的資產(chǎn)稅務(wù)處理

　　某企業(yè)2019年、2020年企業(yè)所得稅均被稅務(wù)機關(guān)核定征收，2021年由核定征收改為查賬征收。

　　問題一：2019年12月份購入A設(shè)備，實際支付款項100萬元，直至2021年未能取得**。2021年改為查賬征收后，A設(shè)備能否稅前扣除折舊，如何確定計稅基礎(chǔ)?

　　問題二：2018年12月購入B生產(chǎn)設(shè)備(最低折舊年限為10年，不考慮凈殘值)，取得普通**，價稅合計金額100萬元，2019年、2020年因企業(yè)所得稅核定征收，因此企業(yè)一直未計提折舊，2021年改為查賬征收后，稅前扣除折舊時，如何確定折舊年限?10年還是8年?

　　總局公告2021年第17號針對上述問題明確如下：

　　一、企業(yè)能夠提供資產(chǎn)購置**的，以**載明金額為計稅基礎(chǔ);不能提供資產(chǎn)購置**的，可以憑購置資產(chǎn)的合同(協(xié)議)、資金支付證明、會計核算資料等記載金額，作為計稅基礎(chǔ)。

　　二、企業(yè)核定征稅期間投入使用的資產(chǎn)，改為查賬征稅后，按照稅法規(guī)定的折舊、攤銷年限，扣除該資產(chǎn)投入使用年限后，就剩余年限繼續(xù)計提折舊、攤銷額并在稅前扣除。

　　依照17號公告規(guī)定，企業(yè)購入A設(shè)備，雖不能取得**，但可按實際支付金額作為該設(shè)備的計稅基礎(chǔ)，計提并在稅前扣除折舊。

　　稅喵提醒：

　　17號公告關(guān)于不能取得**情況下，如何確定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的規(guī)定，實務(wù)中應注意以下風險：

　　1.若購入設(shè)備當期未能取得**，改為查實征收后應積極爭取對方補***，以規(guī)避稅企之間就計稅基礎(chǔ)金額的確定產(chǎn)生歧義。

　　2.應注意留存企業(yè)真實購入設(shè)備及所購設(shè)備已投入使用等相關(guān)資料，以規(guī)避稅企業(yè)之間就采購設(shè)備真實性產(chǎn)生歧義。

　　3.如果合同(協(xié)議)、資金支付證明、會計核算資料等方記載金額各不相同，17號公告并未明確如何確定所購資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，此種情況下應關(guān)注未來新文件及當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)的具體規(guī)定。

　　依照17號公告規(guī)定，企業(yè)購入B設(shè)備，2021年改為查賬征稅后，可按剩余折舊年限8年稅前扣除折舊。同時應注意，企業(yè)2021年及以后年度扣除折舊的基數(shù)為80萬元，而不能以100萬元為稅前扣除折舊的基數(shù)。

　　綜上，企業(yè)所得稅由核定改查賬征收，不僅涉及稅前扣除折舊計稅基礎(chǔ)的確定，而且涉及折舊年限的確定?？偩?7號公告的處理規(guī)定一方面體現(xiàn)出了有利于納稅人的原則，另一方面體現(xiàn)出了資產(chǎn)無論在核定征收期間還是查賬征收期間，均應計提折舊的思路。

　　來源：理稅有道 作者：稅喵

企業(yè)所得稅核定征收轉(zhuǎn)回查賬征收的稅務(wù)處理

　　稅務(wù)機關(guān)應加強和規(guī)范企業(yè)所得稅管理，積極督促核定征收企業(yè)所得稅的納稅人建賬建制，改善經(jīng)營管理，引導納稅人向查賬征收方式過渡。對符合查賬征收條件的納稅人，要及時調(diào)整征收方式，實行查賬征收。

　　納稅人企業(yè)所得稅核定征收轉(zhuǎn)為查賬征收，不僅僅是征收方式的轉(zhuǎn)變，還需要對其納稅年度的界定、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、允許彌補的以前年度虧損的處理等事項進行處理。

　　一、納稅年度的界定

　　納稅人企業(yè)所得稅征收方式按年確定，以查賬征收為原則，核定征收為例外。《企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)》規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)應在每年6月底前對上年度實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進行重新鑒定。重新鑒定工作完成前，納稅人可暫按上年度的核定征收方式預繳企業(yè)所得稅;重新鑒定工作完成后，按重新鑒定的結(jié)果進行調(diào)整。

　　納稅人企業(yè)所得稅由核定征收轉(zhuǎn)回查賬征收的，需要自轉(zhuǎn)回查賬征收公歷年度的1月1日起依法進行賬簿核算調(diào)調(diào)整和企業(yè)所得稅納稅調(diào)整，確保年度的一致性。

　　二、資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　資產(chǎn)不僅是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的必要條件，也是納稅人企業(yè)所得稅涉稅處理的重要內(nèi)容。納稅人核定征收企業(yè)所得稅的，一般情況下是不需要考慮資產(chǎn)的稅務(wù)處理。當納稅人企業(yè)所得稅征收方式由核定征收轉(zhuǎn)回查賬征收時，納稅人存量資產(chǎn)的稅務(wù)處理，直接影響企業(yè)所得稅額的計算。

　　2021年6月，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第17號)規(guī)定，2021年及以后年度匯算清繳，納稅人企業(yè)所得稅核定征收改為查賬征收后有關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)的確定、折舊(攤銷)期限的確定等稅務(wù)處理按照以下規(guī)則進行：

　　1.企業(yè)能夠提供資產(chǎn)購置**的，以**載明金額為計稅基礎(chǔ);不能提供資產(chǎn)購置**的，可以憑購置資產(chǎn)的合同(協(xié)議)、資金支付證明、會計核算資料等記載金額，作為計稅基礎(chǔ)。

　　2.企業(yè)核定征稅期間投入使用的資產(chǎn)，改為查賬征稅后，按照稅法規(guī)定的折舊、攤銷年限，扣除該資產(chǎn)投入使用年限后，就剩余年限繼續(xù)計提折舊、攤銷額并在稅前扣除。

　　三、以前年度虧損的處理

　　實行企業(yè)所得稅核定征收的納稅人,其以前年度應彌補而未彌補的虧損不能在核定征收年度彌補。但在以后轉(zhuǎn)換為查賬征收年度時,在政策規(guī)定的期限內(nèi)仍可繼續(xù)彌補虧損。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉(試行)的通知》(國稅發(fā)〔2008〕30號)規(guī)定,采用應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的,應納所得稅額計算公式如下:

　　應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率

　　在應稅收入的確認上,《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函〔2009〕377號)規(guī)定,應稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為:

　　應稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入

　　其中,收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

　　企業(yè)征收方式由查賬征收改為核定征收,其實行核定征收年度的應納稅所得額不得用于彌補此前年度發(fā)生的尚在法定彌補虧損期內(nèi)的虧損;此前實行查賬征收期間發(fā)生的虧損可以結(jié)轉(zhuǎn),用以后再次采取查賬征收方式年度取得的應納稅所得額彌補,彌補期限應自發(fā)生虧損年度的次年起連續(xù)計算,最長不得超過5年。

　　來源：凡人小站 作者：李欣

企業(yè)所得稅核定征收轉(zhuǎn)為查賬征收的銜接處理

　　隨著稅務(wù)管理越來越規(guī)范，各地稅務(wù)機關(guān)對違反規(guī)定擴大核定征收企業(yè)所得稅范圍、按照行業(yè)或者企業(yè)規(guī)模大小“一刀切”地開展核定征收情況進行了清理整頓，要求企業(yè)完善會計核算轉(zhuǎn)為查賬征收。

　　一、核定征收企業(yè)所得稅的范圍

　　(一)可以核定的情形

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)》(國稅發(fā)[2008]30號)的第三條規(guī)定，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：

　　1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;

　　2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設(shè)置但未設(shè)置賬薄的;

　　3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

　　4.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;

　　5.發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的;

　　6.申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。

　　(二)不得核定征收的企業(yè)或行業(yè)

　　為了加強對特定行業(yè)或特定企業(yè)的所得稅管理，根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)》(國稅發(fā)[2008]30號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函[2009]377號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第27號)規(guī)定，以下“特定納稅人”不得實行核定征收企業(yè)所得稅：

　　1.享受《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)(不包括僅享受《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)，以及符合條件的小型微利企業(yè))。

　　2.匯總納稅企業(yè)。

　　3.上市公司。

　　4.銀行、信用社、***公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務(wù)公司、典當公司等金融企業(yè)。

　　5.會計、審計、資產(chǎn)評估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構(gòu)、基層法律服務(wù)機構(gòu)、專利代理、商標代理以及其他經(jīng)濟鑒證類社會中介機構(gòu)。

　　6.專門從事股權(quán)(股票)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)。

　　7.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》(國稅發(fā)[2009]31號)第四條規(guī)定：企業(yè)出現(xiàn)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定的情形，稅務(wù)機關(guān)可對其以往應繳的企業(yè)所得稅按核定征收方式進行征收管理，并逐步規(guī)范，同時按《中華人民共和國稅收征收管理法》等稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進行處理，但不得事先確定企業(yè)的所得稅按核定征收方式進行征收、管理。

　　對上述規(guī)定之外的企業(yè)，主管稅務(wù)機關(guān)要嚴格按照規(guī)定的范圍和標準確定企業(yè)所得稅的征收方式，不得違規(guī)擴大核定征收企業(yè)所得稅范圍;對其中達不到查賬征收條件的企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅，并促使其完善會計核算和財務(wù)管理，達到查賬征收條件后要及時轉(zhuǎn)為查賬征收。

　　二、征收方式轉(zhuǎn)換中收入與成本的銜接處理

　　實務(wù)中，核定征收企業(yè)絕大多數(shù)是采取按經(jīng)營收入乘以應稅所得率的方式計算企業(yè)所得稅。在這種情況下，企業(yè)由核定征收轉(zhuǎn)為查賬征收，其在核定年度已經(jīng)確認的經(jīng)營收入通常不涉及稅務(wù)銜接處理。但是，對于部分特定企業(yè)來說，由于會計與稅法在確認收入方面存在著較大的差異，在納稅申報時不能簡單地按照改為查賬征收后的會計賬面數(shù)字進行確認收入和成本，而是需要進行相應的銜接調(diào)整，否則會導致重復繳稅。

　　以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為例，在開發(fā)產(chǎn)品完工之前，企業(yè)預收的售房款在會計上記入“預收賬款”科目，按稅法規(guī)定繳納相應的城市維護建設(shè)稅、教育費附加和土地增值稅記入“應交稅費”的借方，由于開發(fā)產(chǎn)品并未完工，此時會計上不需要確認相應的收入、成本和稅金及附加，從而影響當期損益。但是，根據(jù)國稅發(fā)[2009]31號的規(guī)定，即使開發(fā)產(chǎn)品尚未完工，只要企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預售合同》所取得的收入，就應當在稅務(wù)上確認為銷售收入的實現(xiàn);另外，企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷售開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、稅金及附加、土地增值稅準予當期按規(guī)定扣除。鑒于會計與稅法對預售收入以及相應稅金及附加的處理存在前述差異，如果房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)項目預售階段實行核定征收，在項目完工時調(diào)整為查賬征收，就會涉及到較為復雜的銜接處理問題。

　　三、征收方式轉(zhuǎn)換中資產(chǎn)的銜接處理

　　企業(yè)在按收入總額核定定率和按核定定額征收企業(yè)所得稅的情況下，企業(yè)成本費用支出額、扣除額不能準確核算，成本費用的真實性不能確定。因此，當納稅人由核定征收轉(zhuǎn)為查賬征收后，應當對核定征收期間結(jié)轉(zhuǎn)過來的成本費用進行合法性、真實性分析，提供以后年度允許稅前扣除的資產(chǎn)歷史成本資料，并以此確定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。在確定計稅基礎(chǔ)的過程中，資產(chǎn)購入時的**就顯得非常重要。在核定征收的情況下，購入資產(chǎn)沒有**時也不影響核定征收應納稅額。但是，轉(zhuǎn)為查賬征收后，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)要以**為基礎(chǔ)確定。

　　固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期待攤費用等長期資產(chǎn)，核定年度無論是會計上是如何處理的，在轉(zhuǎn)為查賬征收后，應從資產(chǎn)投入時至轉(zhuǎn)為查賬征收上月為止計算已經(jīng)使用年限。固定資產(chǎn)等在查賬征收剩余的折舊(攤銷)年限，等于以不低于稅法規(guī)定的最低使用年限減去已經(jīng)使用年限;固定資產(chǎn)等在查賬征收時的計稅基礎(chǔ)應減去已使用年限內(nèi)按稅法規(guī)定計算的折舊(攤銷)額。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第17號)“四、企業(yè)所得稅核定征收改為查賬征收后有關(guān)資產(chǎn)的稅務(wù)處理問題”規(guī)定：

　　1.企業(yè)能夠提供資產(chǎn)購置**的，以**載明金額為計稅基礎(chǔ);不能提供資產(chǎn)購置**的，可以憑購置資產(chǎn)的合同(協(xié)議)、資金支付證明、會計核算資料等記載金額，作為計稅基礎(chǔ)。

　　2.企業(yè)核定征稅期間投入使用的資產(chǎn)，改為查賬征稅后，按照稅法規(guī)定的折舊、攤銷年限，扣除該資產(chǎn)投入使用年限后，就剩余年限繼續(xù)計提折舊、攤銷額并在稅前扣除。

　　四、征收方式轉(zhuǎn)換后查賬征收年度盈利不得彌補核定征收年度會計賬目虧損

　　在核定征收方式下，無論企業(yè)實際是盈利還是虧損，均按核定的數(shù)額繳納企業(yè)所得稅，即稅法不確認企業(yè)核定年度的虧損。因此，企業(yè)由核定征收方式改為查賬征收，其核定年度會計核算中的虧損不得在查賬征收年度進行彌補。與此對應，如果企業(yè)從查賬征收轉(zhuǎn)為核定征收，核定征收年度核定的應納稅所得額也不得彌補之前查賬征收年度的虧損。

　　五、征收方式當年的企業(yè)所得稅處理

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)》(國稅發(fā)[2008]30號)的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)應在每年6月底前對上年度實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進行重新鑒定，對符合查賬征收條件的納稅人要及時調(diào)整征收方式，實行查賬征收。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅是按年計算，鑒定的期限應當從當年1月1日開始。如果改變征收方式是在靠前季度申報期后進行的，因一季度已經(jīng)按照核定征收方式申報繳納了所得稅，這就涉及到改變征收方式當年已繳所得稅的處理。

　　比如，甲公司2020年實行核定征收，按季預繳所得稅，2021年5月進行了重新鑒定，當年被調(diào)整為查賬征收。在這種情況下，由于甲公司同一季度已經(jīng)按照核定征收方式繳納了企業(yè)所得稅，改為查賬征收方式后其在申報預繳二季度企業(yè)所得稅時，已經(jīng)按照核定征收方式繳納的可以作為已繳稅款進行申報處理。

　　來源：稅屋 作者：彭懷文