百科知識
跨年時(shí),如何調(diào)表調(diào)賬?
1、跨年時(shí),在報(bào)表報(bào)出之后,最令會(huì)計(jì)厭惡的,就是發(fā)現(xiàn)要調(diào)賬。
有個(gè)會(huì)計(jì)就向我咨詢這樣的問題:
藍(lán)老師,我發(fā)現(xiàn)公司2017年的成本結(jié)構(gòu)有問題,有一項(xiàng)成本高達(dá)150萬元,集中發(fā)生在5、6月間,但按正常的成本結(jié)構(gòu),頂天了全年最多只應(yīng)該發(fā)生50萬元,150萬元完全不像話。但就因?yàn)橛?50萬的**,前任會(huì)計(jì)就做了對應(yīng)的150萬元的成本并結(jié)轉(zhuǎn)了。
中國現(xiàn)實(shí)就是“**代表一切”,有票就是成本,沒票就不是成本,除非是出色的/卓越的/優(yōu)異的/杰出的會(huì)計(jì),否則都按**來做賬。
但只要不是***都可以一眼看出來,這150萬元的成本是沒有道理的,甚至?xí)饝岩?,這**是不是有問題?甚甚甚至?xí)屓藨岩?,?huì)不會(huì)是買的**(虛開)?
于是他準(zhǔn)備調(diào)賬,但此時(shí)2017年的年度報(bào)表已經(jīng)出了,不知道該怎么做。
2、如果直接調(diào)掉這多出的100萬元成本,那么會(huì)導(dǎo)致額外補(bǔ)25萬元的企業(yè)所得稅。
好在這位會(huì)計(jì)又發(fā)現(xiàn),另有一些成本沒有做進(jìn)去,金額也差不多有100萬上下,或者說金額可以控制在差不多100萬上下,只是**時(shí)間集中在11月。
至于為什么這么大額的成本都要做錯(cuò)?那只有天知道了。
如果業(yè)務(wù)是真實(shí)的,那么應(yīng)該如何來調(diào)整呢?
會(huì)計(jì)自己做賬,對外報(bào)表,并不對外報(bào)賬。所以,調(diào)整的關(guān)鍵是報(bào)表和申報(bào)表,讓下一次的報(bào)表能夠修正前一次報(bào)表的問題。至于賬,由于是自己做的,所以是比較好辦的。
3、像成本計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)錯(cuò)誤這樣不應(yīng)該犯的錯(cuò),原則上應(yīng)按會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行處理,即要進(jìn)行追溯調(diào)整。
但是,追溯調(diào)整并非是說要把賬重新做一次,而只是對報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。
如果成本經(jīng)調(diào)整后,一方面核減某項(xiàng)營業(yè)成本100萬元,一方面核增另項(xiàng)營業(yè)成本100萬,則并不影響損益,不影響損益,就不必進(jìn)行調(diào)整,調(diào)表不調(diào)賬嘛,只需要把對應(yīng)的賬修改或重做即可。(當(dāng)然,導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)責(zé)變化,也是要調(diào)的)
但100多萬元級別的調(diào)整,不可能剛好雙向調(diào)整得歸零,多多少少會(huì)有一些差額才像話,所以,實(shí)際上的調(diào)整,就是對這個(gè)差額進(jìn)行調(diào)整。
對于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)來說,如果差額比較大,顯著地影響了2017年的損益,則應(yīng)該進(jìn)行追溯調(diào)整,通過“以前年度損益調(diào)整”來進(jìn)行調(diào)整。簡單說,調(diào)賬分錄的一方是“以前年度損益調(diào)整”,另一方是對應(yīng)的相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債類科目。
如果差額不大,對2017年損益的影響不大,也可以直接調(diào)整在本月,即直接計(jì)入2018年的損益。這其中的影響大與不大,由會(huì)計(jì)結(jié)合公司的規(guī)模、利潤虧損基數(shù)、公司核算制度要求等來自行判斷。
4、以上這些都好辦,因?yàn)槎际菚?huì)計(jì)學(xué)過的東西。關(guān)鍵是所得稅和**,該如何處理呢?
2017年的營業(yè)成本既然有錯(cuò),說明截至四季度,所得稅預(yù)繳可能是錯(cuò)的。2018年5月就將完成所得稅匯算清繳,一般來說,只要匯繳金額正確,就可以修正以前預(yù)繳時(shí)的錯(cuò)誤,讓之前的所得稅錯(cuò)誤,成為提前或延遲納稅的問題。當(dāng)然,如果匯繳前就被稽查逮住少預(yù)繳,還是有補(bǔ)稅、滯納金的風(fēng)險(xiǎn)的。
所以,會(huì)計(jì)必須先要計(jì)算此輪調(diào)整對企業(yè)所得稅的影響。如果調(diào)整后導(dǎo)致利潤有所下降、所得稅多預(yù)繳,則完全沒有風(fēng)險(xiǎn);如果調(diào)整后導(dǎo)致利潤有所上升、所得稅少預(yù)繳,則存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。大多數(shù)情況下,匯算清繳補(bǔ)足后,涉稅風(fēng)險(xiǎn)都不大。
另外一點(diǎn)需要引起注意,如果成本開支本身是真實(shí)的,但卻沒有取得足額的**,會(huì)計(jì)上應(yīng)該確認(rèn)此成本,在預(yù)繳時(shí)稅會(huì)無差異,稅務(wù)稽查無法因?yàn)椤叭逼薄?,而要求預(yù)繳補(bǔ)稅,這一點(diǎn)要充分利用。
所以,上例中,就算需要核增的100多萬元實(shí)際發(fā)生的成本**不夠,會(huì)計(jì)上也是可以將其入賬的,并按其金額計(jì)算預(yù)繳所得稅。這樣一來,基本上就可以把所得稅預(yù)繳的風(fēng)險(xiǎn)完全規(guī)避掉。至于匯算時(shí)**不足的問題,要不要調(diào)整就說來話長了,有疑問的可以參看“藍(lán)敏說稅”公眾號的往期文章。
5、再來看**問題。5、6月份的**入多了,11月的**入少了,會(huì)計(jì)擔(dān)心,11月的**能不能入到5、6月的成本之中呢?不然,二、三季度的利潤和所得稅,差異就有點(diǎn)大了。
11月的**能不能入到5、6月份的成本之中,這是一個(gè)“偽問題”,因?yàn)槿胭~與否不是看**的時(shí)間,而是看成本本身的開支時(shí)間——權(quán)責(zé)發(fā)生制。
如果成本果真是5、6月份的成本,那么,11月取得**,其也應(yīng)該計(jì)入5、6月的損益。
把11月的**內(nèi)容計(jì)入5、6月?lián)p益,這個(gè)**該如何貼呢?
勤快的話,的確可以把11月的**粘到5、6月記賬憑證的后面,但這種方式比較土。
更好的做法是:成本可以計(jì)入5、6月,同時(shí)掛往來;11月的**入在11月往來沖銷的記賬憑證后面。只要**開具得本身沒有問題,**時(shí)間并不影響5、6月的成本問題。
因?yàn)殚_票方是按收款、合同或增值稅納稅義務(wù)時(shí)間來開票的,收票方是按權(quán)責(zé)發(fā)生制來入成本的。不一致很正常。
以上就是所得稅與**處理的基本原則。
6、最后說一說處理過程。
這位會(huì)計(jì)要進(jìn)行這次調(diào)整時(shí),因?yàn)橹粚?bào)表進(jìn)行調(diào)整,所以,必須要對這次調(diào)整進(jìn)行一個(gè)記錄或說明,簡單說就是寫一個(gè)關(guān)于調(diào)整的報(bào)告或說明,在上面進(jìn)行清晰地記錄,記錄的內(nèi)容包括:
當(dāng)初發(fā)生了什么樣的錯(cuò)誤,比如,5、6月間重復(fù)記賬或錯(cuò)誤計(jì)算等原因,導(dǎo)致多記了某個(gè)金額的成本;同時(shí),5、6月間,因某工作失誤,導(dǎo)致少記了某個(gè)金額的成本。
對其成本細(xì)目進(jìn)行計(jì)算,這主要是讓成本有依據(jù)。同時(shí)計(jì)算調(diào)整后5、6月的損益變化,從而計(jì)算出對2017年利潤的影響,或者追溯調(diào)整、或者記入2018年當(dāng)期損益。
如果相關(guān)成本明細(xì)的余額有變化,尤其是導(dǎo)致存貨有變化,賬上是要進(jìn)行調(diào)整的。
調(diào)整后,如果導(dǎo)致所得稅多預(yù)繳,則不處理;如果少預(yù)繳,金額不大的話,也可以不處理待匯算清繳時(shí)一并處理。如果補(bǔ)稅,就有滯納金。當(dāng)然,最好是導(dǎo)致多預(yù)繳。
有了這個(gè)《報(bào)告》就可以作為備忘,保存于財(cái)務(wù)部,未來便于核對。由于涉及前任的問題,報(bào)告如果能讓領(lǐng)導(dǎo)簽字確認(rèn),流程就完善了。
**方面。5、6月多余的**,要進(jìn)行分析,如果確實(shí)是**錯(cuò)誤,多了就抽出來,退給開票方,此時(shí)要注意相關(guān)的資金流與負(fù)債是否匹配,查明細(xì)節(jié)據(jù)實(shí)處理;如果**是正確的,但金額不能全部入營業(yè)成本,而應(yīng)該作為存貨核算(實(shí)物要有),則補(bǔ)一個(gè)轉(zhuǎn)存貨的分錄。
11月的**,因?yàn)橄嚓P(guān)成本在5、6月已確認(rèn),不影響11月的損益,所以直接列于相應(yīng)的資金、負(fù)債處理的記賬憑證后面即可。如果11月取得的這些**不夠,則也按實(shí)際成本金額入賬,不足部分匯算時(shí)再考慮是否調(diào)增,預(yù)繳是沒有風(fēng)險(xiǎn)的。
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