1、會(huì)計(jì)上計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)，未實(shí)際使用支出的部分，不得稅前扣除，在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)應(yīng)做應(yīng)納稅所得額調(diào)增。

2、職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出比例超限部分，在當(dāng)年不得稅前扣除，在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)應(yīng)做應(yīng)納稅所得額調(diào)增。在以后年度，當(dāng)年的職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出和以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未扣除職工教育經(jīng)費(fèi)（已經(jīng)實(shí)際支出）可在比例內(nèi)扣除。在以后年度如果扣除有以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的職工教育經(jīng)費(fèi)，則應(yīng)做應(yīng)納稅所得額調(diào)減。

案例：大世公司2016年實(shí)際支出工資1000萬元，計(jì)提并計(jì)入損益的職工教育經(jīng)費(fèi)25萬元，實(shí)際支出20萬元。

【分析】該公司職工教育經(jīng)費(fèi)雖然按照規(guī)定比例計(jì)提并計(jì)入損益25萬元，但是實(shí)際支付只有20萬元，因此可以稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)為20萬元，其余5萬元應(yīng)做應(yīng)納稅額調(diào)增。