海南省地方稅務(wù)局關(guān)于進一步明確契稅納稅期限的公告[全文廢止]

海南省地方稅務(wù)局公告2015年第1號 2015-3-13

　　稅屋提示——
　　1.依據(jù)國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局公告2021年第6號 國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局關(guān)于公布全文失效廢止的稅務(wù)規(guī)范性文件目錄的公告，自2021年8月31日起，本法規(guī)全文廢止。
　　2.依據(jù)海南省地方稅務(wù)局公告2015年第5號 海南省地方稅務(wù)局關(guān)于廢止和修訂稅收規(guī)范性文件的公告，自2015年9月7日起，本法規(guī)靠前條，第四條廢止。

　　
　　為了進一步加強契稅稅收征管，優(yōu)化納稅服務(wù)，依據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例》及其細則的規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)事項公告如下：

　　一、[條款廢止]對納稅人自行委托房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代收代繳房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移契稅的，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)于代收之日的次月15日前，按照房屋買賣成交價格的30%計算預(yù)繳契稅稅款，剩余稅款憑房屋實測面積報告及其他相關(guān)資料(包括減免稅資料)計算繳納。

　　二、對納稅人自行申報繳納房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移契稅的，納稅期限為自納稅義務(wù)發(fā)生之日起至納稅人辦理房產(chǎn)證之日止。

　　三、土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移的契稅納稅期限為納稅義務(wù)發(fā)生之日的次月15日前。

　　四、[條款廢止]家庭較早普通住房契稅減免優(yōu)惠屬于備案類減免，納稅人符合該項優(yōu)惠政策條件的，應(yīng)在備案申請期限內(nèi)提交申請，備案申請期限為納稅義務(wù)發(fā)生之日起至開具契稅完稅證明之前。

　　本公告自2015年4月15日起施行。本公告下發(fā)前，已發(fā)生納稅義務(wù)但未繳款或未結(jié)清稅款的，按本公告執(zhí)行?！逗Ｄ鲜〉胤蕉悇?wù)局關(guān)于明確契稅繳款期限的公告》(瓊地稅公告2014年第8號)自本公告施行之日起廢止。

　　特此公告。

海南省地方稅務(wù)局

2015年3月13日

　　附件

《海南省地方稅務(wù)局關(guān)于明確契稅納稅期限的公告》的政策解讀

　　為了進一步做好契稅稅收征管工作，提高辦稅效率，優(yōu)化納稅服務(wù)，海南省地方稅務(wù)局下發(fā)了《海南省地方稅務(wù)局關(guān)于明確契稅納稅期限的公告》(以下簡稱“公告”)?，F(xiàn)將有關(guān)政策解讀如下：

　　一、關(guān)于契稅納稅人

　　根據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的，承受的單位和個人為契稅的納稅人。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定，法律、行政法規(guī)規(guī)定的負有代扣代繳、代收代繳義務(wù)的單位和個人為扣繳義務(wù)人。

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不屬于稅收法律、行政法規(guī)明確規(guī)定的負有代扣代繳、代收代繳義務(wù)的單位，購買房產(chǎn)、土地的單位或個人仍是契稅納稅義務(wù)人。納稅義務(wù)人未能在規(guī)定期限內(nèi)繳納契稅稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)將按照《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定追繳稅款并加收滯納金。

　　購房者委托房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代收代繳契稅的行為屬于民事代理行為。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)作為代理人未能在規(guī)定的納稅期限內(nèi)代納稅義務(wù)人繳納契稅稅款的，造成納稅義務(wù)人損失的，納稅義務(wù)人可根據(jù)《中華人民共和國民法通則》規(guī)定，有權(quán)要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)予以賠償。

　　二、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代收代繳房屋交易契稅稅款的比例調(diào)整

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代收代繳房屋交易契稅，由于企業(yè)難以獲取納稅人申報所需的全部資料，因此不代替申請稅收優(yōu)惠減免，按照3%的契稅稅率全額申報繳納。但是有部分納稅人可以享受稅收優(yōu)惠減免，對于屬于家庭較早普通住房的，減半征收(我省契稅稅率是3%，減半后為1.5%)，其中面積在90平方米以下的，減按1%稅率征收。根據(jù)《海南省地方稅務(wù)局關(guān)于明確契稅繳款期限的公告》(瓊地稅公告2014年第8號)規(guī)定，如果全部按照3%的稅率全額申報繳納稅款，會導(dǎo)致該類納稅人多繳稅款，既給納稅人帶來了不便，也會因產(chǎn)生大量的退稅事件，給稅務(wù)機關(guān)的后續(xù)管理增加了壓力。公告規(guī)定房地產(chǎn)企業(yè)代收申報時按照房屋交易價格的30%申報繳納稅款，目的在于按照低于1%稅率預(yù)繳契稅，可以防止應(yīng)享受稅收減免優(yōu)惠的納稅人多繳稅款，也考慮了實測報告的面積差問題，這樣既可以減少納稅人的損失，也減輕了稅務(wù)機關(guān)的后續(xù)管理壓力。

　　三、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代收代繳房屋交易契稅稅款的期限調(diào)整

　　公告將房地產(chǎn)企業(yè)代繳契稅的納稅期限從原90天調(diào)整到次月的15日內(nèi)。由于我省契稅征管原規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)繳契稅稅款為房屋買賣成交價格的95%，現(xiàn)公告規(guī)定為房屋買賣成交價格的30%，在縮短了納稅期限的同時，也降低了契稅稅款預(yù)繳的比例。同時，期限定為次月的15日內(nèi)繳納，與其它稅種的申報期一致，有利減輕房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的辦稅負擔。

　　四、關(guān)于要求提供房屋實測面積報告后結(jié)清繳納契稅

　　公告要求，剩余稅款由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)憑房屋實測面積報告及其他相關(guān)資料(包括減免稅資料)計算繳納。目的在于減少部分因房屋實測面積與合同簽訂面積不符，而產(chǎn)生的契稅退稅現(xiàn)象，既有利于加強稅收征管，也可減少納稅人多次辦稅帶來的不便。

　　五、關(guān)于納稅人自行申報房屋交易契稅

　　對于納稅人自行申報繳納的，由于納稅人可以提供完整的交易資料，并且在房地產(chǎn)一體化系統(tǒng)申報界面中與企業(yè)代繳契稅區(qū)分開，因此可以全額申報繳納契稅稅款。同時，由于實測面積報告只有房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)才有，購房者一般事先沒有該項資料，只有等到交接房或開發(fā)商**通知時才獲取，為了方便服務(wù)納稅人，本條規(guī)定中沒有要求納稅人自行申報契稅時提供該項資料，如果因?qū)崪y面積差異導(dǎo)致多繳契稅稅款的，納稅人可以申請辦理契稅退稅。

　　六、關(guān)于土地交易契稅納稅期限的調(diào)整

　　公告規(guī)定，土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移的契稅納稅期限為自納稅義務(wù)發(fā)生之日起至次月的15日內(nèi)。此條規(guī)定將納稅期限從原90天調(diào)整到次月的15日內(nèi)，主要是考慮此條規(guī)定可將契稅納稅期限與轉(zhuǎn)讓方營業(yè)稅納稅期限進行統(tǒng)一，既有利于房地產(chǎn)一體化管理和稅源監(jiān)控;也有利于納稅人對一項交易行為統(tǒng)一一次申報完成，不必再因稅種時限不同而多次申報。

　　七、關(guān)于對家庭較早普通住房契稅減免備案期限的規(guī)定

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<稅收減免管理辦法(試行)>的通知》(國稅發(fā)[2005]129號)規(guī)定，納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請備案，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。公告進一步明確購買家庭較早普通住房契稅減免的備案申請期限為納稅義務(wù)發(fā)生之日起至開具契稅完稅證之前。