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建筑企業(yè)符合小型微利企業(yè)認定條件需注意的事項

2024-11-14 21:14:43 來源:互聯(lián)網(wǎng)

  2018年1月17日財政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅[2019]13號),進一步加大企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度,放寬小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)?!锻ㄖ芬?guī)定,自2019年1月1日至2021年12月31日,從事國家非限制和禁止行業(yè),且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè),對其年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25%計入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按50%計入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

  近年來,大量建筑企業(yè)由于眾所周知原因(材料價格上漲等)導(dǎo)致稅負增加,上述稅收新政出臺一定程度上能夠化解企業(yè)的經(jīng)營困境。

  在這次新政出臺之前,根據(jù)財稅[2018]77號規(guī)定,小型微利企業(yè),是指從事國家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè):

  (一)工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;

  (二)其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。建筑企業(yè)屬于“其他企業(yè)”,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。這在一定程度上限制了大多數(shù)建筑企業(yè)成為小型微利企業(yè)。此次國家放寬“小型微利企業(yè)”認定條件,使得一部分建筑企業(yè)可以成為小型微利企業(yè)與其他企業(yè)一道享受國家的稅收優(yōu)惠政策。

  建筑企業(yè)要享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策就要在從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)規(guī)模上做出合理安排才能實現(xiàn)。

  靠前、控制應(yīng)納稅所得額300萬元以下。

  一個年收入在10000萬元的施工企業(yè),按照毛利潤7%來算,營業(yè)利潤在700萬元。建筑企業(yè)施工普遍需要墊資,向金融機構(gòu)等借款。如果通過保理融資借入3400萬元,按照12%年利率,需要支付408萬元利息。假如不考慮納稅調(diào)增項,應(yīng)納稅所得額為292萬元。符合應(yīng)納稅所得額300萬元以下標(biāo)準(zhǔn)。

  第二、從業(yè)人數(shù)控制在300人。

  財稅[2018]77號文規(guī)定,從業(yè)人數(shù),包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。

  從業(yè)人數(shù)控制在300人以下,這個問題的關(guān)鍵是要把一線生產(chǎn)工人通過勞務(wù)分包形式解決。切忌走勞務(wù)派遣用工。

  第三、控制資產(chǎn)規(guī)模在5000萬元以下。

  盡管建筑企業(yè)利潤微薄,但是建筑業(yè)的特點是項目建設(shè)期長、建筑產(chǎn)品形體大、工程造價高。實際工作中,很容易階段性因往來賬、會計核算不規(guī)范等造成“資產(chǎn)總額”虛高。達不到小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

  對于施工總承包企業(yè)來說,一級資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)對凈資產(chǎn)要求基本在5000萬元以上,基本上不用考慮享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠了。從“資產(chǎn)總額”要求看,適合享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)有如下:

  1、部分施工總承包二級及以下資質(zhì)企業(yè);

  2、取消了建筑資質(zhì)的施工企業(yè),如園林綠化工程公司等;

  3、大部分專業(yè)分包資質(zhì)企業(yè);

  4、建筑勞務(wù)公司。

  如果資產(chǎn)負債表上的“資產(chǎn)總額”臨近5000萬元,就要想法控制“資產(chǎn)總額”規(guī)模。

  以下辦法可以控制、減少“資產(chǎn)總額”:

  一、執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,不要執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。

  對同一交易和事項,《企業(yè)會計準(zhǔn)則》給予會計人員更多的執(zhí)業(yè)判斷權(quán)力和操控空間。執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》簡化會計核算,最終財務(wù)報告方面如六大往來項目仍要進行重分類列報。這與執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》沒有本質(zhì)區(qū)別。

  二、根據(jù)企業(yè)資質(zhì)對凈資產(chǎn)的最低要求來安排實收資本和留存收益等。

  比如,根據(jù)《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)》(建市[2014]159號)『建筑裝修裝飾工程專業(yè)承包企業(yè)資質(zhì)等級標(biāo)準(zhǔn)』的相關(guān)要求條件:

  資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)建筑裝修裝飾工程專業(yè)承包資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)建筑裝修裝飾工程專業(yè)承包資質(zhì)分為一級、二級。一級資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)1.1企業(yè)資產(chǎn)凈資產(chǎn)1500萬元以上。

  按照上述規(guī)定,企業(yè)在申請裝修裝飾工程一級資質(zhì)時注意把凈資產(chǎn)控制在剛剛超過1500萬元。

  三、利用會計恒等式減少企業(yè)“資產(chǎn)總額”。

  根據(jù):資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益,資產(chǎn)和負債同時減少、資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時減少。

  發(fā)生以資產(chǎn)償還債務(wù)、以低于賬面價值的價格處置資產(chǎn)、資產(chǎn)毀損、資產(chǎn)減值、資產(chǎn)折舊攤銷計入費用化的損耗、以外幣計算的資產(chǎn)因匯率變動產(chǎn)生的影響等等情況都會使資產(chǎn)總額減少。

  四、施工機械重租棄購。

  對施工機械如塔式起重機、施工電梯、挖掘機、裝載機等盡量租用。減少采購設(shè)備等固定資產(chǎn)原值入賬。不采購工具、器具等,要求提供勞務(wù)方自帶生產(chǎn)工具。

  五、辦公場所盡量租用。

  盡量不接受以房抵款等形式工程款收取??梢钥紤]租用母公司辦公樓,按合理價格支付給母公司租賃費。按這種思路,子公司可以根據(jù)實際情況接受母公司管理、技術(shù)服務(wù),支付給母公司管理服務(wù)費。

  六、合理安排工程款支付。

  在工程款到達月份及時編制資金計劃。結(jié)合解決農(nóng)民工工資拖欠問題,盡快把資金在當(dāng)月支付完畢。

  七、“未達賬項”的合理利用。

  當(dāng)月月末收到工程款,企業(yè)可能并不知道來款。次月初拿到銀行對賬單查清后,不宜直接入上月“預(yù)收賬款”,這樣會導(dǎo)致“資產(chǎn)總額”急劇變大。根據(jù)會計制度相關(guān)規(guī)定,正確做法是編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”,將銀行存款賬戶余額與銀行對賬單余額調(diào)為一致。

  八、減少“其他應(yīng)收款”的出現(xiàn)頻率。

  有些建設(shè)單位的農(nóng)民工工資保證金會要求施工方代為支付。建筑企業(yè)一旦代為支付就將形成應(yīng)收債權(quán)資產(chǎn)。短期收不回來??梢耘c建設(shè)單位充分溝通,使對方得以理解。

  九、用履約保函代替履約保證金。

  建筑企業(yè)在中標(biāo)后,一般要向招標(biāo)方支付不超過中標(biāo)合同金額10%的履約保證金。收回時間較長。形成的應(yīng)收債權(quán)資產(chǎn)需考慮避免。比較好的辦法是用履約保函代替履約保證金。

  有人會認為:其他應(yīng)收款增加,銀行存款減少,資產(chǎn)一增一減,最終不影響資產(chǎn)總額。持有上述觀點的人沒有考慮到企業(yè)上述資金的支付往往伴隨負債增加。

  十、減少長期股權(quán)投資

  上、中、下縱向一體化是建筑企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。有的建筑企業(yè)控股投資商品混凝土公司等??毓缮嫌喂?yīng)商和下游客戶達到控制成本做法要忍痛割愛,長期股權(quán)投資只會增加“資產(chǎn)總額”。解決辦法之一是設(shè)立關(guān)聯(lián)方公司。

  有人會認為:長期股權(quán)投資增加,銀行存款減少,資產(chǎn)一增一減,最終不影響資產(chǎn)總額。而且長期股權(quán)投資還可以計提減值準(zhǔn)備。持有上述觀點的人沒有考慮到長期股權(quán)投資增加不單是貨幣資金減少,也可能是增發(fā)股份等情形,負債和權(quán)益可能會同時增加。

  以上簡單羅列了十個辦法,還有許多不勝枚舉:比如:存貨日常加強管理保持零庫存,又比如:盡量讓工程施工=工程結(jié)算(因為工程施工減去工程結(jié)算余額正數(shù)填寫在資產(chǎn)負債表“存貨”項目,負數(shù)則填寫在“預(yù)收賬款”項目),收到應(yīng)收票據(jù)盡快去銀行貼現(xiàn)使應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)換為銀行存款支付欠款使貨幣資金與應(yīng)付款項同時減少,對人工、材料、機械等成本項目記錄好臺賬,不隨意預(yù)估成本和應(yīng)付款項,企業(yè)***出現(xiàn)問題需要融資,以母公司做為融資主體。這里就不一一列舉了。

  結(jié)束語:在應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額三個方面符合標(biāo)準(zhǔn)才能使建筑企業(yè)享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

  本文由袁潤民原創(chuàng),轉(zhuǎn)載請注明來源小穎言稅及作者姓名。

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